会计基本实务课件.pptx

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1、上海市会计从业资格统一考试科目上海市会计从业资格统一考试科目会计基础讲课教师：赵 琼联系邮箱：第一章第一章 总论总论l第一节 会计概述 l第二节 会计基本假设l第三节 会计基础和会计信息质量要求第一章第一章 总论总论本章知识结构本章知识结构 会计的概念及特征l会计概述 基本职能 会计对象和核算内容l会计基本假设l会计基础和会计信息质量要求第一节第一节 会计概述会计概述一、会计的概念及特征 以货币货币作为主要主要计量单位；实物和劳动概念 专门方法；会计方法和会计核算方法 会计方法：核算、分析、检查 核算方法：设置账户、复式记账、填制审核会计凭证、 登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表特征 核算

2、和监督（基本职能） 经济管理活动（工作）：本质第一节第一节 会计概述会计概述二、会计的基本职能（一）会计核算 1、四个环节：确认（定性）、计量（定量）、记录、报告（结果） 2、特点：货币计量、事中事后核算、具有完整性、连续性和系统性第一节第一节 会计概述会计概述二、会计的基本职能（二）会计监督 1、审查经济活动的真实性、合法性和合理性 2、特点：价值指标、全过程监督，包括事前、事中和事后（三）关系 首要职能、基础、质量保证第一节第一节 会计概述会计概述三、会计对象和核算内容（一）会计对象1、能够以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动2、资金运动：投入、循环与周转（运用）、退出3、具体内

3、容 企业：资金筹集、周转循环、退出 行政事业： 经费收入和经费支出第一节第一节 会计概述会计概述三、会计对象和核算内容（二）会计核算内容1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节第二节 会计基本假设会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间和时间范围以及环境等所作的合理设定。 会计主体：空间；法律主体 持续经营：时间 会计分期：具体时间；会计期间 货币计量：记账本位币第三节第三节 会计基础和会计信息质量要求会计

4、基础和会计信息质量要求一、会计基础 权责发生制：应收应付；企业 收付实现制：实收实付；行政、事业单位二、会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性考题分析考题分析1、有价证券是指表明对一定财产拥有所有权或支配权的证券，如（ ）等。 A、银行本票 B、国库券 C、股票 D、公司债券2、会计核算方法相互联系，密切配合，构成了一个完整的方法体系。3、资金是指一个单位所拥有的各项净资产的货币表现。4、会计的监督职能是会计的最基本职能。第二章第二章 会计要素与会计科目会计要素与会计科目第一节第一节 会计要素会计要素第二节第二节 会计科目会计科目第二章第二章 会

5、计要素与会计科目会计要素与会计科目本章知识结构本章知识结构会计要素定义资产负债表要素利润表要素会计要素的计量会计科目的定义会计科目的分类会计科目的设置原则一、会计要素定义一、会计要素定义对会计对象的基本分类，会计核算对象的具体化，资金运动的第二层次划分。我国的企业会计准则基本准则将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润用、利润六个部分。二、资产负债表要素二、资产负债表要素一定日期的财务状况；对资金运动的静态反映，静态要素 资产 流动资产：一年或一个正常营业周期内 非流动资产 负债 流动负债 非流动负债 投入资本：实收资本、资本公积 所有者权益

6、 直接计入所有者权益的利得、损失 留存收益：盈余公积、未分配利润三、利润表要素三、利润表要素一定时期的经营成果；对资金运动的动态反映，动态要素 收入：日常活动、所有着权益增加、与资本投入无关、经 济利益流入 内容 重要性 费用：日常活动、所有着权益减少、与利润分配无关、经 济利益流出 营业成本：产品成本、劳务成本 期间费用：管理、销售、财务 三、利润表要素三、利润表要素一定时期的经营成果；对资金运动的动态反映，动态要素 利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得和损失 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 内容 公允价值变动损益投资损益 利润总额=营业利润+营业外收入

7、-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用四、会计要素的计量四、会计要素的计量 历史成本： 固定资产 重置成本： 盘盈固定资产计量属性 可变现净值：存货 现值： 非流动资产和金融资产 公允价值： 交易性金融资产和可供出 售金融资产企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。五、会计科目五、会计科目l对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 第一层次 资金运动 细化 第二层次 会计要素 细化 总账科目 第三层次 会计科目 细化 明细科目 会计对象的三个层次六、会计科目的分类六、会计科目的分类按提供信息的详细 总分类科目 程度及统驭关系 明细分类科目 资产类 负债类按所属会计要素 所有者权益类

8、 成本类 损益类七、会计科目的设置原则七、会计科目的设置原则 合法性：总分科目统一制定 相关性 实用性 简明、适用、合理分类、科学编号 考题分析考题分析1、企业筹建期间内发生的开办费应计入（ ）。 A产品成本 B制造费用 C销售费用 D管理费用2、某企业2012年5月1日资产总额300万元，负债总额200万元。5月资产增加50万元，资产减少40万元；所有者权益增加60万元，所有者权益减少30万元。2012年5月31日的表述，正确的有（ ）。 A资产总额300万元 B权益总额310万元 C负债总额180万元 D所有者权益总额130万元3、工业企业出租固定资产所取得的收入应确认为营业外收入。4、企

9、业应根据国家统一会计制度的规定和单位交易或事项的具体内容设置明细账户。第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账第一节第一节 会计等式会计等式第二节第二节 复式记账复式记账第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账本章知识结构本章知识结构会计等式 资产=负债所有者权益 利润=收入费用 资产=负债所有者权益（收入费用） 会计账户及其基本结构复式记账法借贷记账法总账与明细账的平行登记一、会计等式一、会计等式（一）资产=负债所有者权益 1、 资产=权益 =债权人权益投资者权益 =负债所有者权益一、会计等式一、会计等式（一）资产=负债所有者权益 2、交易或事项类型 资金进入企业资负同增

10、/资同增 资金占用形态变化资此增彼减 资金权益变化 负/所此增彼减 负增所减/负减所增 资金退出企业资负同减/资所同减等号不变，资产与权益总额不变 等号不变，资产与权益总额发生增减变化一、会计等式一、会计等式（二）收入费用=利润（三）会计等式之间的勾稽关系 资产=负债所有者权益 （收入费用） =负债所有者权益利润二、会计账户二、会计账户l定义：根据会计科目设置，具有一定格式和结构，分类反映会计要素变化及结果的载体。l分类 提供指标详细程度总账、明细账 性质l基本结构名称、日期、凭证编号、摘要、增加金额、 减少金额、余额 期末余额=期初余额+本期增加金额-本期减少金额l科目与账户 联系：对会计对

11、象具体内容的科学分类 的关系 区别：有无结构 三、复式记账法三、复式记账法l1、定义：同一经济业务，两个或两个以上相 互联系账户、等额登记l2、特点：以会计等式为依据、记录完整、 便于查账l3、种类 按记账符号、账户结构、记账规则 和试算平衡方法的不同 借贷、收付、增减四、借贷记账法四、借贷记账法（一）账户结构 借 账户名称（科目） 贷 资产 增 资产 减 负债 减 负债 增 所有者权益 减 所有者权益 增 成本 增 成本 减 费用损失 增 费用损失 减 收入利得 减 收入利得 增 余额：资产、成本 余额：负债、所有者权益四、借贷记账法四、借贷记账法l账户内部的勾稽关系 资产类账户：期末借方余

12、额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 权益类账户：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额四、借贷记账法四、借贷记账法（二）记账规则 有借必有贷，借贷必相等（三）特点 以“借”和“贷”作为记账符号 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 可设共同性账户，由余额方向判断账户性质 便于试算平衡 四、借贷记账法四、借贷记账法（四）账户对应关系和对应账户（五）会计分录 1、对应账户名称、记账方向和金额 2、分类简单与复合 3、书写格式 第一，确定应记的账户及性质 4、编制步骤 第二，确定应记金额及增减变化 第三，确定应记账户的借贷方向 第四，编制及检查四、借贷记账法四、

13、借贷记账法（六）试算平衡 1、发生额试算平衡 原理：记账规则 公式： 全部账户本期 全部账户本期 借方发生额合计 贷方发生额合计 2、余额试算平衡 原理：会计恒等式 公式： 全部账户的期初（末）借方余额合计 = 全部账户的期初（末）贷方余额合计=四、借贷记账法四、借贷记账法（六）试算平衡 3、注意：试算不平衡 账户记录肯定有误 试算平衡 账户记录不一定正确 原因：漏记、重记、记错账户、颠倒记账方向、 偶然一多一少并相互抵销五、总账与明细账的平行登记五、总账与明细账的平行登记（一） 两者关系 总账： 总括，统驭和控制 明细账：细分，补充说明 （二）平行登记的要点 1、依据相同：原始依据相同，直接

14、依据不一定相同 2、方向相同 3、期间相同 4、金额相等 总账本期借方发生额=其所属明细账本期借方发生额合计 总账本期贷方发生额=其所属明细账本期贷方发生额合计 总账期初（末）余额=其所属明细账期初（末）余额合计本章考题分析本章考题分析1、A公司2010年2月末，“应付账款”总账为贷方余额64000元，“M公司”明细账为贷方余额70000元，则“N公司”明细账为（ ）元。 A贷方余额134000 B借方余额134000 C借方余额6000 D贷方余额60002、2010年2月7日，乙公司用银行存款3500元购买甲种材料一批，材料已验收入库，对于该项业务的处理，需要用到的会计方法和技术有（ ）。

15、 A复式记账 B成本计算 C财产清查 D平行登记3、生产成本、制造费用、销售费用、管理费用均属于损益类账户，期末结转后一般无余额。4、根据“有借必有贷，借贷必相等”的规则，任一账户的借方发生额必然等于其贷方发生额。第四章第四章 会计凭证会计凭证第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述第二节第二节 原始凭证原始凭证第三节第三节 记账凭证记账凭证第四节第四节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管第四章第四章 会计凭证会计凭证本章知识结构本章知识结构会计凭证概述原始凭证种类、基本内容、填制要求、 审核、错误更正、实例记账凭证种类、基本内容、填制要求、 审核、实例会计凭证的传递和保管一、会计凭证概述

16、一、会计凭证概述l含义：记录经纪业务发生或完成情况的书面证 明，也是登记账簿的依据。l作用 记录经济业务，提供记账依据 监督经济活动，控制经济运行 明确经济责任，强化内部控制 l种类 原始凭证 记账凭证二、原始凭证二、原始凭证（一）分类 来源外来、自制 用途通知、执行、计算 填制手续及内容一次、累计、汇总 格式通用、专用 二、原始凭证二、原始凭证（二）基本内容1、原始凭证的名称2、填写凭证的日期和编号3、接受凭证的单位或个人名称4、经济业务的基本内容（数量、单价和金额）5、填制凭证的单位名称6、经办部门及有关人员的签名或盖章7、原始凭证附件 其他要求二、原始凭证二、原始凭证（三）填制要求记录真

17、实、内容完整、填制及时、书写清楚、手续完备、编号连续、不得涂改、刮擦、挖补（四）审核真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性 不真实、不合法 不予接受、上报 其他 退还、补办或更正二、原始凭证二、原始凭证（五）错误的更正1、内容不得涂改2、内容有错误，由开具单位重开，更正须在更正处加盖出具单位印章3、金额错误，不得更正，只能由开具单位重开（六）实例 一联留仓库，登记明细账收料单 一联随发票到会计部门报账 一联交采购人员存查三、记账凭证三、记账凭证（一）分类 收款 专用 付款 业务内容 转账 通用 分录 用途 汇总（记账凭证汇总表） 联合（发料凭证汇总表） 填制方法复式、单式 三、记账凭证

18、三、记账凭证（二）基本内容 记账凭证的名称 填制凭证的日期和凭证的编号 经济业务的内容摘要 应借、应贷的账户（包括总分类账户，二级账户和明细分类账户）的名称和金额 记账标记 6所附原始凭证的张数 7会计主管、审核、制单、记账人员的签名或盖章，以及出纳人员在收付款凭证的签章三、记账凭证三、记账凭证（三）填制要求（四）审核 内容是否真实 项目是否齐全 科目是否正确 金额是否准确 书写是否正确（五）实例四、会计凭证的传递与保管四、会计凭证的传递与保管凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制到归档保管时为止，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。企业应根据经济业务特点、内部管理要求、组织结构和人员分工

19、情况，合理确定传递程序。制定传递程序时应考虑：合理的传递路线和停留处理时间；建立凭证交接签收制度。凭证的保管是指对会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。本章考题分析本章考题分析1、乙公司向甲公司购买材料一批。乙公司在付款时发现，发票的正确金额应该是5000元，甲公司误填为50000元。正确的做法是（ ）。 A由甲公司更正，并在更正处加盖甲公司印章 B由乙公司更正，并在更正处加盖乙公司印章 C甲公司有权拒绝重新开具发票 D由甲公司重新开具发票2、属于自制原始凭证的有（ ）。 A材料请购单 B收料单 C购货发票 D产品入库单3、张明出差归来报销差旅费，经整理共有飞机票、火车票、公交车票等共计

20、20张。张明填制了报销清单粘贴妥当且经领导审批签字后，出纳给予报销。会计人员在根据该项业务填制记账凭证时，记账凭证的附件数量应该填20。4、记账凭证的日期一般为填制记账凭证当天的日期；对于月末结转业务，按当月最后一天的日期填写。第五章第五章 会计账簿会计账簿第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述第二节第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则会计账簿的内容、启用与登记规则第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法第四节第四节 对账对账第五节第五节 错账查找和更正方法错账查找和更正方法第六节第六节 结账结账第七节第七节 会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管 第五章第五章 会计

21、账簿会计账簿本章知识结构本章知识结构会计账簿的概念会计账簿的作用会计账簿的种类会计账簿的基本内容会计账簿的启用与人员交接会计账簿的登记规则日记账的格式和登记方法分类账的登记方法对账的内容错账更正方法结类账账簿的更换与把保管一、会计账簿概念一、会计账簿概念l含义： 以凭证为依据，由专门格式、相互联 结的账页组成，记录经济业务的簿籍。l账簿与账户的关系形式与内容 会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。 账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是会计账户的存在形式和载体。 二、会计账簿作用二、会计账簿作用可以全面、系统地记载、存储会计信息可以分类汇总会计信息可以为会计报表的编制提供综合、详实

22、的数据资料可以为单位考核经营成果，分析经济活动，确保财产物资安全、完整提供重要依据三、账簿的种类三、账簿的种类 序时普通和特种 用途 分类总账和明细账 备查 订本式 外表形式 活页式 卡片式 两栏式/三栏式 账页格式 多栏式 数量金额式内容内容的详细程度和范围四、会计账簿的基本内容四、会计账簿的基本内容 封面和封底账簿名称和保护 扉页账簿启用登记和经管人员一览表、账户目录 账页 账户名称 登帐日期栏 凭证种类和号数栏 摘要栏 金额栏 总页次和分户页次第五章第五章 会计账簿会计账簿五、会计账簿的启用和人员交接六、会计账簿的登记规则1、日期记账凭证或原始凭证2、只有在结账、划线、改错、冲销账簿记录

23、和登记负数余额时，才能使用红墨水书写。3、凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏目内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内（一般是在“元”位）用“0”表示。现金日记账或银行存款日记账必须逐日结出余额。4、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。月终时应结出每个账户的本月发生额合计数，同时，在该行的上下各划一条通栏红线，必要时还要结出年初至本月止的累计数，并在下面再划一条红线。若为年末结账，则在合计数下面划两条通栏红线，表示清账。七、日记账的格式

24、和登记方法七、日记账的格式和登记方法格式三栏、多栏登记方法： 1、日期收、付款凭证日期2、凭证号码收、付款凭证种类、编号3、对方科目4、摘要文字简练、概括5、收入、支出、结余每日终了计算收入支出的合计数，结出余额（现金要核对，日清）；月终计算全月收入支出的合计数，结出余额，并核对（月结）。八、分类账的登记方法八、分类账的登记方法（一）总账格式订本、三栏依据和方法账务处理程序（二）明细账格式三栏、数量金额、多栏、平行登记依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证方法逐日逐笔或定期汇总登记业务简单的企业，可用（日记和分类）联合账簿九、对账九、对账1、定义核对账簿记录的正确性，月末记账之后结账之前进行2、

25、 账证 内容 账账 总/总、总/日、总/明、明/明 账实 现金、存款、应收应付款、 财产物资财产清查十、错账查找和更正方法十、错账查找和更正方法（一）查找方法 1、除2法记错方向 2、除9法 错位 以小记大：商即要找的差错数 以大记小：商即记错的数 邻数颠倒此外，还可采用顺查、逆查、详查、抽查等方法。十、错账查找和更正方法十、错账查找和更正方法（二）错账更正方法 凭证对，账簿错 科目（方向）错 凭证错，账簿错 金额多计 金额错 金额少计红字划线补充结帐结帐主要程序主要程序划线结账法划线结账法月结月结 划一条划一条通栏红线通栏红线 本月结束本月结束 再划一条再划一条通栏红线通栏红线完成月结完成月

26、结季结季结年结年结 划通栏划通栏双红线双红线 表示封账表示封账l本期发生的经济业务全部登记入账l按照权责发生制调整账项l将本期各项收入和成本费用账户转入“本年利润”账户 。l结出各账户的本期发生额和期末余额十一、结账十一、结账十二、账簿的更换与保管十二、账簿的更换与保管（一）账簿的更换l总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。l部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。l新账第一行摘要“上年结转”，填入余额。 （二）账簿的保管l年度结束后，活页账装订成册，加封面，统一编号，与各种订本账一起归档保管。l可由财务会计部门保管1年，期满后移交档案部门保管，保管期满后

27、，必须按照规定的审批程序报经批准后，再行销毁。 本章考题分析本章考题分析1、出纳员小王负责登记公司的库存现金日记账，日初现金日记账余额560元，当天收到职工退回差旅费余额400元，支付办公费用75，支付修理费80元。盘点时库存现金为805元，账面记载余额为445元。此项差错有可能是下列（ ）原因造成。 A支付办公费用时记账金额为570元 B支付修理费用时记账金额为800元 C收回差旅费余款时记错方向 D收回差旅费余款时记账金额为40元 2、“代管商品物资登记簿”属于（ ）。 A流水账 B序时账 C分类账 D备查账3、账簿中“过次页”的发生额应是自月初起至本页末止的发生额合计数。4、采购日记账和

28、销售日记账都属于特种日记账。第六章第六章 账务处理程序账务处理程序第一节第一节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序第二节第二节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序第六章第六章 账务处理程序账务处理程序本章知识结构本章知识结构记账凭证账务处理程序的特点、一般步骤、优缺点及适用范围汇总记账凭证账务处理程序的特点、一般步骤、优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序的特点、一般步骤、优缺点及适用范围一、账务处理程序一、账务处理程序 l账务处理程序也称会计核算组织程序，或会计核算形式，它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、

29、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤l账务处理程序由经济动和财务收支的实际情况、经营管理的需要和会计核算手续等因素决定。l目前常用的账务处理程序有：记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序。主要不同之处在于登记总分类账的依据和方法不同。三种账务处理程序的比较三种账务处理程序的比较项目项目记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表特点特点根据记账凭证逐笔登记总账根据汇总记账凭证登记总账根据科目汇总表登记总账凭证凭证专用记账凭证专用/汇总专用专用/科目汇总账簿账簿日记账分类账日记账分类账日记账分类账优点优点简单明了,易于理解;详细反映业务发生情况，便于

30、查账对账减少登记总账的工作量；便于查账对账科目汇总表的编制和使用简单；减少登记总账的工作量；有试算平衡作用 缺点缺点登记总账工作量大 不利于会计核算工作的分工；汇总转账工作量大 不反映科目的对应关系；不便于查对账目 适用范围适用范围规模较小、业务较少 的企业规模大、业务多，特别是转账业务少而收付款业务较多的企业 规模大、业务量多的大、中型企业二、记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序的一般步骤记账凭证账务处理程序的一般步骤三、汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤四、科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的一般步骤科目汇总表账务处理

31、程序的一般步骤本章考题分析本章考题分析1、某企业2009年6月共发生以下经济业务：3日从银行提取现金5000元；10日厂部报销办公费用600元，以现金支付；20日为进行产品生产领用原材料3000元；26日将现金2000元存入银行。如果企业采用科目汇总表账务处理程序，且全月一次汇总法，则下列表述正确的有（ ）。 A本月科目汇总表借方发生额为28600元，贷方发生额为28600元。 B本月科目汇总表借方发生额为28600元，贷方发生额为20000元 C本月现金账户借方发生额为5000元，贷方发生额为20600元。 D本月现金账户借方发生额为20600元，贷方发生额为20600元2无论采用何种账务处

32、理程序，登记明细账的依据都有（ ）。 A原始凭证 B记账凭证 C原始凭证汇总表 D汇总原始凭证3、汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的根本区别在于汇总记账凭证和科目汇总表的编制方法不同。第七章第七章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查概述财产清查概述第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第七章第七章 财产清查财产清查本章知识结构本章知识结构财产清查的含义和分类财产清查的含义和分类财产清查的意义财产清查的意义财产清查的一般程序财产清查的一般程序财产清查的盘存制度财产清查的盘存制度财产清查的方法财产清查的方法财产清查结果的处理

33、财产清查结果的处理 一、财产清查的含义和分类一、财产清查的含义和分类财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数量、金额与账面记载是否相符的一种专门方法。 范围 全面：年终结算、撤销、合并、重组或领导变动 局部 现金日清月结；存款和借款每月核对一次 存货处年度清查外，每月有计划重点抽 分类 查，贵重物资每月盘点一次 债权债务年度内至少核对1至2次 时间 定期：年末、季末或月末结账时 不定期二、财产清查的意义二、财产清查的意义 保证账实相符，提高会计信息的准确性意义 保证财产物资的安全、完整 加速资金周转，提高资金使用效果 收发财物时由于计量检验不准确造成的差错账实 漏

34、记、重记、错记或计算错误不符 保管过程中发生自然损耗原因 未达账项 管理不善、失职以及营私舞弊、贪污盗窃造成的损失 发生自然灾害和意外事故导致财物毁损三、三、财产清查的盘存制度（一）实地盘存制 企业对各项财产物资只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过实地盘点确定财产物资的实存数，然后倒挤出本期发出数的一种盘存制度。 期初结存数+本期收入数期末实存数=本期发出 优点：简便易行，简化日常核算工作 缺点：如果内部控制制度不严，正确性成问题三、三、财产清查的盘存制度（二）永续盘存制 企业对各项财产物资收入和发出的数量和金额，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种

35、盘存制度。期末账面结存数=期初账面结存数+本期收入数-本期发出数 优点：手续严密，有利于加强财产物资管理，为 大多数企业所采用 三、三、财产清查的盘存制度（三）确定财产物资账面结存金额的方法确定财产物资账面结存金额的方法 财产物资账面结存金额是财产物资账面结存数量与该财产物资单价的乘积。 账面结存金额=财产物资账面结存数量单价 财产物资发出和储存单价的计算，往往根据管理的需要采用不同的方法，包括先进先出法，个别计价法，月末一次加权平均法，移动加权平均法等。四、财务清查的方法四、财务清查的方法（一）库存现金的清查实地盘点 确定实存数 与日记账账面余额核对 编制“库存现金盘点报告表” 库存现金盘点

36、报告表 单位名称： 年月日 单位：元 盘点人（签章）： 出纳员（签章）：实存金额 账存金额 对比结果 备注 溢余短缺四、财务清查的方法四、财务清查的方法（二）银行存款的清查银行存款清查采用与开户银行核对账目的方法进行，将企业银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。在实务中，两者余额往往不一致，主要原因有两个：一是由于企业和银行某一方或双方记账有错误；二是存在未达账项。未达账项是企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，致使双方记账时间不一致，而发生的一方已入账，另一方尚未入账的款项。四、财务清查的方法四、财务清查的方法（二）银行存款的清查 企已收银未收未达 企已付银未付账项 银已收企未

37、收 银已付企未付对于未达账项，应于查明后编制银行存款余额调节表，以检查双方的账目是否相符，是否存在其它差错。实账账实四、财务清查的方法四、财务清查的方法 银行存款余额调节表 年 月 日 单位：元 项目金额 项目金额企业银行存款账面余额银行对账单账面余额加：银已收企未收加：企已收银未收减：银已付企未付减：已企付银未付调节后的存款余额调节后的存款余额四、财务清查的方法四、财务清查的方法（二）银行存款的清查银行对账单、银行存款余额调节表都不是原始凭证，只起到对账的作用，不能据以登记未达账项，作为调节账面余额的凭证。通过银行存款余额调节表进行调节重新求得的调节后余额，是企业银行存款的真正实有存款数额，

38、也是企业当时实际可以动用的款项。其他货币资金的清查方法与银行存款的清查基本相同。四、财务清查的方法四、财务清查的方法（三）实物资产的清查 成件堆放、包装完整的物资，按大件清点，必要时抽查 散装、分散的物资，采取移位盘点、过秤或分处盘点 大量成堆、难以清点的物资，采取量方计尺等技术推算 对房屋及机器设备，不仅盘点数量及附属部件，还要查明 使用情况，发现其保管和使用上存在的问题在对实物资产的数量进行清查的同时，还要对实物的质量进行鉴定，可根据不同的实物采用不同的检查方法，如物理法、化学法、直接观察法等。四、财务清查的方法四、财务清查的方法（三）实物资产的清查实物清查 登记盘存单 编制“实存账存对比

39、表”对于残存变质物资、伪劣产品 编制“残存变质物资、伪劣产品情况表”委托外单位加工、保管的物资 采用询证法核对四、财务清查的方法四、财务清查的方法（四）往来款项的清查往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对步骤： 核对本单位的往来款项余额 向对方单位填发对账单 收到回单联后编制“往来款项清查表” 五、财产清查结果的处理五、财产清查结果的处理 （一）财产清查结果的处理要求 账存数=实存数 账实相符结果 账存数实存数 盘亏 账存数实存数 盘盈处理要求： 1、分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 2、积极处理多余积压物资，认真清理往来款项 3、总结经验

40、教训，建立健全各项管理制度 4、及时调整账簿记录，保证账实相符五、财产清查结果的处理五、财产清查结果的处理（二）财产清查结果的处理步骤 1、审批前的处理 向有关方面报告清查结果，提出处理意见根据管理权限批准后处理 调整有关财产的账面价值，使账实相符 2、审批后的处理 根据审批意见进行账务处理，调整有关成本费用、营业外收支等；索取赔偿的应确认应收款项。（三）财产清查结果的处理方法（三）财产清查结果的处理方法1、库存现金盘盈、盘亏的处理审批前盘盈： 盘亏：借 库存现金 借 待处理财产损溢 贷 待处理财产损溢 贷 库存现金审批后借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 （应付未付） 营业外收入 （无法查明

41、原因） 借：其他应收款 （追赔） 管理费用 （无法查明原因） 贷：待处理财产损溢（三）财产清查结果的处理方法（三）财产清查结果的处理方法2、存货盘盈、盘亏的处理审批前： 盘亏： 盘盈： 借 待处理财产损溢借 原材料/库存商品 贷 原材料/库存商品 贷 待处理财产损溢 应交税费应交增（进转）审批后 借：待处理财产损溢 借：原材料/库存商品 （残料） 贷：管理费用 其他应收款 （追赔） 管理费用 （正常损失） 营业外支出 （非常损失） 贷：待处理财产损溢（三）财产清查结果的处理方法（三）财产清查结果的处理方法3、固定资产盘盈、盘亏的处理盘盈： 审批前 审批后 借 固定资产 （重置成本-累计折旧）

42、贷 以前年度损益调整 盘亏：借 待处理财产损溢 借：营业外支出 累计折旧 贷：待处理财产损溢 贷 固定资产 （三）财产清查结果的处理方法（三）财产清查结果的处理方法4、往来款项的处理（直接作审批后）坏账损失： 借 坏账准备 贷 应收账款等 无法支付的债务： 借 营业外收入 贷 应付账款等 本章考题分析本章考题分析1、某小规模纳税企业月初库存A材料100千克，单位成本80元；本月购入A材料700千克，单位成本80元；本期生产领用A材料300千克，期末经实地盘点， A材料实存450千克，下列表述正确的有（ ）。 A永续盘存制下本月领用A材料的成本为24000元。 B永续盘存制下月末A材料的账面余额

43、为40000元。 C实地盘存制下本月领用A材料的成本为28000元。 D永续盘存制下月末A材料盘亏4000元。2、“待处理财产损溢”账户期末（ ）。 A可能有借方余额 B可能有贷方余额 C无余额 D以上都不对3、在“银行存款余额调节表”上，根据“企业账面存款余额”调节后的存款余额，必定等于根据“银行对账单存款余额”调节后的存款余额。4、在清查现金时，对于尚未入账的临时性借条及暂未领取的代保管现金，均不得计入实存数，对存放在不同地点的现金备用金，也应在同一时间进行盘点。第八章第八章 账务会计报告账务会计报告第一节第一节 账务会计报告概述账务会计报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三

44、节 利润表利润表第八章第八章 账务会计报告账务会计报告本章知识结构本章知识结构财务会计报告的含义和目标财务会计报告的构成财务会计报告的编制要求会计报表及其分类资产负债表的意义、格式和编制方法利润表的意义、格式和编制方法一、财务会计报告的含义和目标一、财务会计报告的含义和目标1、 财务会计报告，又称财务报告，是指单位提供的反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。2、目标向单位的有关各方，如出资人、债权人、监管机构、银行、税务等，提供全面、系统的财务会计信息，以帮助他们了解该经济单位管理层受托责任的履行情况，分析其业务活动中存在的问题，便于他们做出更加合理的

45、经济决策。二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成 资产负债表财务 会计报表 利润表会计 现金流量表报告 会计报表 附注 其他应披露的相关信息和资料三、财务会计报告的编制要求三、财务会计报告的编制要求 真实可靠 全面完整 编报及时 月报月度终了后6天编制 季报于季度终了后15天要求 半年报于半年度结束后60天 年报于年度终了后4个月 便于理解 四、会计报表及其分类四、会计报表及其分类会计报表是以一定的会计方法和程序，由会计账簿的数据整理得出的，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。 经济内容不同静态和动态 分 服务对象不同内部和外部类 编制

46、时间不同年度和中期 编制基础不同单位、汇总和合并五、资产负债表五、资产负债表（一）概念和意义资产负债表是反映单位在某一特定日期财务状况的会计报表。（二）格式资产负债表的格式有账户式和报告式两种，我国采用的是账户式结构。资产项目列于表的左方，资产项目中流动性越大，变现能力越强的排列在先，反之，排列在后。负债及所有者权益项目列于表的右方，负债项目中流动性越大，要求偿还期限越短的排列在先，反之，排列在后。所有者权益项目排列在负债项目之后，是按照其形成来源和金额的稳定性程度排列，稳定程度高的排列在先，稳定程度低的排列在后。 五、资产负债表五、资产负债表（三）编制方法 1、理论依据会计等式“资产=权益”

47、 2、数据来源： 年初余额上年末期末余额栏的相应项目数字 期末余额资产类、负债类和所有者权益类账 户的总账及其所属明细账的期末余 额分析计算五、资产负债表五、资产负债表（三）编制方法 3、具体方法 根据总账账户的期末余额直接填列 资产负债表中大部分项目可以根据有关总账账户的期末余额直接填列。 有些项目，如果其相应账户出现相反方向的余额时，应以“-”号填列。 五、资产负债表五、资产负债表（三）编制方法 3、具体方法 根据几个总账账户的期末余额计算后填列 货币资金=“库存现金” “银行存款” “其他货币资金” 存货=“在途物资” “原材料” “生产成本” “库存商品” “周转材料” “存货跌价准备

48、” 固定资产=“固定资产” “累计折旧” “固定资产减值准备” 未分配利润=“本年利润”贷余“利润分配”借余（中报）五、资产负债表五、资产负债表（三）编制方法 3、具体方法 根据明细账户的期末余额分析计算后填列 应收账款=“应收账款”明细借余 “预收账款”明细借余 “坏账准备” 预付款项=“预付账款”明细借余 “应付账款”明细借余 “坏账准备” 应付账款=“应付账款”明细贷余 “预付账款”明细贷余 预收款项=“预收账款”明细贷余 “应收账款”明细贷余 五、资产负债表五、资产负债表（三）编制方法 3、具体方法 根据总账及所属明细账的期末余额分析计算后填列其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等

49、项目 其相应总账账户的期末余额 （）“坏账准备”相关明细账贷方（借方）期末余额长期借款、应付债券项目其相应总账账户的期末余额 所属明细账户中将于一年内（包括一年）到期的金额将于一年内（包括一年）到期的长期借款、应付债券合并在“一年内到期的非流动负债” 项目中填列。 五、资产负债表五、资产负债表（三）编制方法 3、具体方法 资产负债表附注的内容 资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。六、利润表六、利润表（一）概念和意义利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。（二）格式利润表的格式有单步式和多步式两种，我国采用的是多步式结构。多步式分为四个层次：第一层次计算营

50、业利润；第二层次计算利润总额；第三层次计算净利润；第四层次计算综合收益。六、利润表六、利润表（三）编制方法 1、理论依据会计等式“收入-费用=利润” 2、数据来源： 上期金额上年该期利润表本期金额栏内数字 本期金额损益类账户的本期发生额六、利润表六、利润表（三）编制方法 3、具体方法 根据损益类账户的本期发生额分析计算填列 营业收入=“主营业务收入”+“其他业务收入” 营业成本=“主营业务成本”+“其他业务成本” 六、利润表六、利润表（三）编制方法 3、具体方法 根据损益类账户的本期发生额分析计算填列 营业收入=“主营业务收入”+“其他业务收入” 营业成本=“主营业务成本”+“其他业务成本”