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1、第三章第三章 增值税会计增值税会计第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报第三节第三节 增值税进项税额及其转出的会计增值税进项税额及其转出的会计处理处理 第四节第四节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理第五节第五节 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理增值税的特点：增值税的特点：（1 1）保持税收中性）保持税收中性（2 2）普遍征收）普遍征收（3 3）税收负担由商品的最终消费者承担）税收负担由商品的最终消费者承担（4 4）实行税款抵扣制度）实行税款抵扣制度（5 5）实行比例税率）实行比例税率（6 6）实行价外
2、税制度）实行价外税制度我国增值税特点：我国增值税特点：1.1.消费型增值税：消费型增值税：20092009年年1 1月月1 1日前生产型增值税；日前生产型增值税；2.2.以票扣税为主；以票扣税为主；3.3.划分两类纳税人；划分两类纳税人；4.4.对劳务划分应税与非应税。对劳务划分应税与非应税。自自20132013年年8 8月月1 1日起，营业税改征增值税在全国范围实施，即日起，营业税改征增值税在全国范围实施，即交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税;2014;2014年年1 1月月1 1日起邮政业营业税改征增值税（了解改革试点基本内容）。日起邮政业
3、营业税改征增值税（了解改革试点基本内容）。 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准一般纳税人和小规模纳税人的划分标准2 2个标准：个标准：（1 1）经营规模）经营规模年应税销售额：纳税人在连续不超过年应税销售额：纳税人在连续不超过1212个月的经个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2 2）核算水平。）核算水平。 第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人【例题【例题单选题】按照
4、现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。的是（）。A.A.年应税销售额年应税销售额6060万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂B.B.年含税销售额年含税销售额600600万元的广告公司万元的广告公司C.C.年不含税销售额年不含税销售额8080万元以下，会计核算制度不健全的超市万元以下，会计核算制度不健全的超市D.D.非企业性单位非企业性单位 一般纳税人和小规模纳税人的申请和管理一般纳税人和小规模纳税人的申请和管理（一）申请一般纳税人资格的条件（一）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标
5、准以及年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：税人资格认定：（1 1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所；（2 2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。核算，能够提供准确税务资料。（二）
6、下列纳税人（二）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定不办理一般纳税人资格认定：（1 1）个体工商户以外的其他个人；）个体工商户以外的其他个人；（2 2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3 3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为或提供应税服务的）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为或提供应税服务的企业，如旅店业和饮食业企业，如旅店业和饮食业销售非现场消费的食品销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人，可选择按小规模纳税人纳税。纳税。（三）一般纳税人资格认定的所在地和权限（三）一般纳税人资格认定的所在地和权限纳税人应当纳税人应当
7、向其机构所在地主管税务机关向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。务分局。（四）（四）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人不得转为小规模纳税人。（五）两类纳税人增值税计税方法：（五）两类纳税人增值税计税方法： 辅导期一般纳税人的认定及管理1.1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管主管税务机关可以在一定期
8、限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：理：（1 1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。（2 2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。）国家税务总局规定的其他一般纳税人。2.2.新认定为一般纳税人的新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为为3 3个月个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为期限为6 6个月个月。3.3.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税
9、专用缴款书当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税海关进口增值税专用缴款书当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。额。4.4.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（1 1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开最高开票限额不得超过票限额不得超过1010万元万元。（2 2）每次发售专用发票数量）每次发售专用发票数量不得超过不得超过2525份份。（3 3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从
10、当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%3%预缴增值预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。 征税范围（一）一般规定：一）一般规定：1.销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【例题多选题】根
11、据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.房屋维修B.汽车修理C.管道安装D.服装加工补充：补充：电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。 基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。税率11% 增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号
12、落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。税率6%套餐业务：纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。非营业活动中提供的应税服务不缴纳增值税。如：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。不属于在境内提供应税服务不缴纳增值税。如：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有形动产。以公益活动为目的或者以社会公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴增值税。【例题多选题】下列服务项目中，属于营改增范围的有（）。
13、A.代理记账B.房屋出租C.搬家服务D.技术咨询服务（二）具体规定（二）具体规定1.1.特殊项目：特殊项目：3131项项（详细阅读）（详细阅读） 2.2.特殊行为：包括：视同销售货物行为、混合销售、兼营非应税、混业经营。特殊行为：包括：视同销售货物行为、混合销售、兼营非应税、混业经营。（1 1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销代销中的委托方：代销中的委托方：纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180180天缴纳增值税。天缴纳增值税。【例题【例题计算题】某汽车生产企业
14、收到代销公司代销计算题】某汽车生产企业收到代销公司代销5 5辆小汽车的代销清单及货款辆小汽车的代销清单及货款163.8163.8万元万元（小汽车每辆成本价（小汽车每辆成本价2020万元，与代销公司不含税结算价万元，与代销公司不含税结算价2828万元）。企业会计处理为：万元）。企业会计处理为：借：银行存款借：银行存款代销汽车款代销汽车款1 638 0001 638 000贷：预收账款贷：预收账款代销汽车款代销汽车款1 638 0001 638 000（2 2）销售代销货物）销售代销货物代销中的受托方：代销中的受托方：【要点】【要点】售出时发生增值税纳税义务；售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计
15、算销项税；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%5%的税率征收营业税。的税率征收营业税。1.1.特殊项目：特殊项目：3131项项（1 1）货物期货货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时采取，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员
16、单位为纳税人。位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。（2 2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3 3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。收增值税。（4 4）集邮商品集邮商品的生产，以及邮政部门与其他单位和个人销售的，均征收增值税。的生产，以及邮政部门与其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5 5）邮政部门发行报刊与其他单位和个人发行报刊，均征收增值税。）邮政部门发行报刊与其他单位和个人发行报刊，均征收增值税。（6 6）电力公
17、司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。（7 7）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。直接关系的，不征收增值税。（8 8）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费
18、用，不征收增值税。用，不征收增值税。（9 9）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。用征收增值税。（1010）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CNCN）以及）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货
19、物销售征收增值税。（1111）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（1212）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。税销售额，不征收增值税。（1313）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。税劳务，应当缴纳增值税。（1414）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售
20、的）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的附着于土地或者不动产上的固定资产固定资产中，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按中，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产销售不动产”税目计算缴纳营业税。税目计算缴纳营业税。（1515）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和
21、个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（1616）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。（1717）对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；）对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行
22、后电梯进行的保养、对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。维修收取的收入，征收营业税。（1818）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。定征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税。除上述行为以外，纳税人受
23、托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税。（1919）关于罚没物品征免增值税问题：）关于罚没物品征免增值税问题：（书（书5252页第页第8 8）（2020）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。路运输服务征收增值税。（2121）在水路运输服务中远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。）在水路运输服务中远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（2222）在航空运输服务中航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。）在航空运输服务中航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（2323
24、）在港口码头服务中港口设施经营人收取的港口设施保安费按照）在港口码头服务中港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头港口码头服务服务”征收增值税。征收增值税。（24）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。（25）代理记账按照“咨询服务”征收增值税。（26）广播影视服务，包括放映服务。（27）航空运输企业的征税范围确定。航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于营改增第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。（28）油气田企业从事煤层气、页岩气生产，以及为生产煤层气、页岩气提供
25、生产性劳务，缴纳增值税。（29）按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。（30）邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。（31）试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于营改增第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。【例题【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以售价以5%5%收取手续费收取手续费50005000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：该商业企业代销业务
26、应纳增值税为：（3 3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。生增值税纳税义务。（4 4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6 6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。经营者。（7 7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或
27、投资者。的货物分配给股东或投资者。（8 8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。的货物无偿赠送其他单位或者个人。（9 9）视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通）视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。象的除外。 申请一般纳税人的资格条件混合销售行为1.1.含义含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务非应税劳务（即应征营业
28、税的劳务），为混合销售行为。（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税纳税人的混合销售行为，只征增值税。还是征营业税。属于增值税纳税人的混合销售行为，只征增值税。应用举例：应用举例：（1 1）建材商店销售建材并负责安装，为增值税的混合销售行为。）建材商店销售建材并负责安装，为增值税的混合销售行为。（2 2）建筑公司包工又包料承揽工程，为营业税的混合销售行为。）建筑公司包工又包料承揽工程，为营业税的混合销售行为。3.3.特殊规定特殊规定纳税人销售自
29、产货物并同时提供建筑业劳务的行为纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营税务处理：按兼营税务处理：（1 1）分别核算货物的销售额和建筑劳务的营业额，并根据其销售货物）分别核算货物的销售额和建筑劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，建筑劳务的营业额不缴纳增值税；的销售额计算缴纳增值税，建筑劳务的营业额不缴纳增值税；（2 2）未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。业劳务的营业额。 申请一般纳税人的资格条件兼营非应税劳务1.1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同含义：增
30、值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。税劳务。2.2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：判定：（1 1）分别核算：各自交税；）分别核算：各自交税；（2 2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳值税应
31、税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。务的销售额。3.3.应用举例：应用举例：（1 1）购物中心既销售货物，又提供餐饮服务；）购物中心既销售货物，又提供餐饮服务；（2 2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。 销售货物、提供应税劳务和应税服务3%（一）一般纳税人：（一）一般纳税人：17%17%基本税率，适用于：基本税率，适用于：销售或进口的货物：绝大部分；销售或进口的货物：绝大部分；提供的应税劳务：全部；提供的应税劳务：全部；提供的应税提供的应税服务服务：提供有形动产租赁服务。：提供有形动产租赁服务。（二）适用（二）适用13
32、%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：1.1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%13%；调制乳为；调制乳为17%17%）；）；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气天然气、沼气、沼气、居民用煤炭制品；居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。（1 1）（初级）农产品。）（初级）农产品。（2 2）音像制品。）音像制品。（3 3）
33、电子出版物。）电子出版物。（4 4）二甲醚。）二甲醚。（5 5）频振式杀虫灯等。）频振式杀虫灯等。（四）征收率其他情况（四）征收率其他情况1.1.小规模纳税人：小规模纳税人：3%3%、2%2% 2.2.一般纳税人采用简易办法征收增值税：一般纳税人采用简易办法征收增值税：征收率为征收率为4%4%、6%6%20142014年年7.17.1以后改为以后改为3%3%（1 1）一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：）一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：依照依照3%征收率减按征收率减按2%征收征收（2 2）一般纳税人）一般纳税人销售旧货销售旧货，按照简易办法依照，按照简易办法依照（4
34、%4%征收率减半征征收率减半征）依依照照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税征收增值税收增值税。收增值税。（3 3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照（6%6%）3%3%征收率计算缴纳增值税。征收率计算缴纳增值税。（4 4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照（4%4%）3%3%征收率计征收率计算缴纳增值税。算缴纳增值税。 增值税暂行条例规定的免税项目1.1.农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；【提示】对单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人【
35、提示】对单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。2.2.避孕药品和用具；避孕药品和用具；3.3.古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；4.4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和
36、设备；6.6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.7.销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个其他个人自己使用过的物品人自己使用过的物品。免征增值税起征点的规定适用范围限于个人适用范围限于个人（不包括认定为一般纳税人的个体工商户）（不包括认定为一般纳税人的个体工商户）增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：1.1.销售货物、提供应税劳务和应税服务：为月销售额销售货物、提供应税劳务和应税服务：为月销售额5 000 -5 000 -20 00020 000元（含本数）。元（含本
37、数）。2.2.按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额300-500300-500元（含本数）。元（含本数）。七、增值税专用发票的管理七、增值税专用发票的管理（一）增值税专用发票的意义（一）增值税专用发票的意义（二）增值税专用发票的采用（二）增值税专用发票的采用（三）增值税专用发票的开具范围（三）增值税专用发票的开具范围 1.一一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。 2.一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： A.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 B.有税收征管法规定的
38、税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 C.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：见教材（四）增值税专用发票的开具要求（四）增值税专用发票的开具要求1.项目齐全，与实际交易相符；2.字迹清楚，不得压线、错格；3.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。 （五）增值税专用发票开具后，发生销货（五）增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票有误等情形退回、开票有误等情形 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可
39、即时作废。 （六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：无法认证纳税人识别号认证不符专用发票代码、号码认证不符 2.经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理：重复认证密文有误认证不符列为失控专用发票 3. 专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。一销项税额的计算第二节第二节 增值税的确认计量与申报增值税的确认计量与申报（一）
40、一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。输装卸费等）。1.1.销售额中包括：价款和价外收入销售额中包括：价款和价外收入【特别提示】【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额含税收入再并入销售额。
41、2.2.销售额中不包括：销售额中不包括：（1 1）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；（2 2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；（3 3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；（4 4）销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆）销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。牌照费。（二）特殊销售方式下销售额的确定：（二）特殊销售
42、方式下销售额的确定：1.1.折扣折让方式销售：折扣折让方式销售：【例题【例题计算题】某单位销售货物取得不含税价款计算题】某单位销售货物取得不含税价款300300万元，购货方及万元，购货方及时付款，给予时付款，给予5%5%的折扣，实收的折扣，实收285285万元。万元。2.2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。（金银首饰除外）。3.3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发
43、出的货物核算销售额并计算以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。5.5.包装物押金处理：包装物押金处理：（1 1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1 1年以内，又年以内，又未过期的，不并入销售额征税。未过期的，不并入销售额征税。（2 2）因逾期（）因逾期（1 1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押
44、金为含税收入，需换算成不含税价再并征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。（3 3）酒类产品：）酒类产品：啤酒、黄酒：按是否逾期处理；啤酒、黄酒：按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。额征税。【例题【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额并开具普通发票上注明金额
45、9360093600元；同时收取单独核算的包装物押金元；同时收取单独核算的包装物押金20002000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 申请一般纳税人的资格条件6.6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：【例题【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，20132013年年1212月把资产月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：（1 1）销售已经使用）销售已经使用6 6年的机器设备，取得收入年的机器设
46、备，取得收入92009200元；元；（2 2）销售）销售20102010年年2 2月购入的设备一台，开具普通发票价款为月购入的设备一台，开具普通发票价款为9000090000元；元； （3 3）将）将20132013年年2 2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款专用发票上注明价款200000200000元、税款元、税款3400034000元，元，1010年使用期，投资时无法年使用期，投资时无法确定销售额。确定销售额。1.1.关于购进免税农产品的计算扣税：关于购进免税农产品的计算扣税：（1 1）基本规定）基本规定【例题
47、【例题计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为明价款为5683056830元。元。算增值税及购买成本。算增值税及购买成本。 申请一般纳税人的资格条件二进项税额的计算2.2.关于运输费用的进项税额抵扣：关于运输费用的进项税额抵扣：（1 1）2013-8-12013-8-1前的非试点地区：前的非试点地区：外购运输劳务的进项税额支付的运费金额（即运输费用建设基金）外购运输劳务的进项税额支付的运费金额（即运输费用建设基金）7%7%（2 2）2013-8-12013-8-1后：营改增一般纳税人取得后：营改增一般纳税人取得2013
48、-8-12013-8-1后开具的运输费用结算后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。单据，不得作为增值税扣税凭证。外购运输劳务的进项税额支付的运费金额外购运输劳务的进项税额支付的运费金额11%11%3.3.接受境外单位和个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得接受境外单位和个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税额，可以作为进项税额抵扣。的税收缴款凭证上注明的增值税额，可以作为进项税额抵扣。4.4.纳税人资产重组增值税留抵税额处理纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并增值税一般纳税人在资产
49、重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。3.3.接受境外单位和个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的接受境外单位和个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税额，可以作为进项税额抵扣。税收缴款凭证上注明的增值税额，可以作为进项税额抵扣。4.4.纳税人资产重组增值税留抵税额处理纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳
50、税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。（二）营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策：同一般规定（二）营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策：同一般规定（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额【重要变化】纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，【