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1、浙江财经大学 黄申事业单位会计制度财预字1997288号事业单位会计制度财会201222号5部分总说明（8条）通用会计科目（42+5）年终清理结算和结账会计报表编审附件5部分总说明（10条）会计科目名称和编号（48）会计科目使用说明会计报表格式财务报表编制说明2022-4-162制定依据： 会计法，会计准则，会计规则适用范围，各级各类 除外：医院会计等行业会计制度 纳入企业财务管理体系的 参照公务员的另行制定对基建会计的双重要求对固定资产折旧、无形资产摊销的明确2022-4-163对会计要素的明确对会计科目的要求 重要性与明晰性 编号的强制性 科目名称的填写财务报表编报要求 报表构成 会计期间
2、 真实性、完整性 数据来源与要求 责任2022-4-164相关法规 中华人民共和国会计法 会计基础工作规范 会计档案管理办法 行政事业单位内部控制规范（试行）实施日期，之前文件废止2022-4-165资产类 1 1001 库存现金 核算事业单位的库存现金。 同原来的“现金” 增加了盘点中的溢余或短缺的处理 溢余，其他应付款/其他收入 短缺，其他应收款/其他支出2022-4-166（一）从银行等金融机构提取现金，借:库存现金 贷：银行存款等将现金存入银行等金融机构，借：银行存款等 贷：库存现金2022-4-167（二）内部职工出差预先借款时借：其他应收款 贷：库存现金返回报销差旅费时，借：事业支
3、出等 报销额 库存现金 归还额 贷：其他应收款 借款额 库存现金 领现额2022-4-168（三）因开展业务等其他事项收到现金，借：库存现金 贷：事业收入/预收账款因购买服务或商品等其他事项借：事业支出/ 贷：库存现金2022-4-1692 1002 银行存款 核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款 需遵守1997年9月中国人民银行发布的支付结算办法 同前制度，对外币业务介绍较为详细 业务发生日，用当期汇率折算 月末计算汇兑损益，计入事业支出、经营支出 调节表的编制者2022-4-1610 发生外币业务的，应按业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记
4、外币金额和汇率。 期末，各种外币账户外币余额应按期末即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。汇兑差额=期末外币额期末汇率 -（期初余额+本期增加-本期减少）2022-4-16113 1011 零余额账户用款额度 核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 同原账 期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。2022-4-1612（一）财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度 贷：财政
5、补助收入（二）按规定支用额度时：借：事业支出/存货 贷：零余额账户用款额度（三）从零余额账户提取现金时：借：库存现金 贷：零余额账户用款额度2022-4-1613（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回属于以前年度支付的款项借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货2022-4-1614（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的处理：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度财政授权
6、支付 贷：财政补助收入2022-4-1615下年初：事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付2022-4-16162022-4-16174 1101 短期投资 核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资 原账“对外投资”的短期部分 利息计入“其他收入投资收益”2022-4-1618（一）投资时，按实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借：短期
7、投资 贷：银行存款（二）持有期收利息时借：银行存款 贷：其他收入投资收益（三）出售投资或收回国债本息借：银行存款 贷：短期投资 贷/借：其他收入投资收益2022-4-16195 1201 财政应返还额度 核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。 设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。 120101 财政直接支付 120102 财政授权支付 2022-4-1620（一）财政直接支付 年度终了，单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：财政补助收入 下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政
8、直接支付方式发生实际支出时：借记有关科目 贷：财政应返还额度-财政直接支付2022-4-1621（二）财政授权支付 年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入2022-4-1622 下年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度
9、 贷：财政应返还额度-财政授权支付2022-4-16236 1211 应收票据 核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 未付款时，计入应收账款2022-4-1624（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票：借：应收票据 贷：经营收入 应缴税费应缴增值税（二）向银行贴现时：借：银行存款 经营支出贴现息 贷：应收票据（三）背书转让以取得所需物资时：借：存货 贷：应收票据借/贷：银行存款2022-4-1625（四）商业汇票到期时1收回应收票据时：借：银行存款 贷：应收票据2因付款人无力支付票款， 收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、
10、未付票款通知书或拒付款证明等：借：应收账款 贷：应收票据2022-4-16267 1212 应收账款 核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。8 1213 预付账款 核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。9 1215 其他应收款 核算事业单位除制度单列项目以外的其他各项应收及暂付款项，如预借的差旅费、内部部门备用金、各种垫付款项等。 与原账相同，涉及坏账2022-4-1627 逾期三年或以上、有确凿证据（对方单位破产、撤销等）表明确实无法收回的，按规定报经批准后予以核销。 应在备查簿中保留登记。 坏账处理“直接转销法”。会计处理 先计入：待处置资产损
11、溢 批准核销后，计入其他支出 核销后再收回时，计入：其他收入2022-4-1628（一）按照待核销的应收账款金额：借：待处置资产损溢 贷：应收账款（二）报经批准予以核销时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额：借：银行存款 贷：其他收入2022-4-162910 1301 存 货 核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。 原账中的材料、产成品、成本费用；以及固定资产中价值较低部分（固定基金，同时处理）。 随买随用的零星办公用品，可以可以购进时直
12、接列支。 2022-4-1630 应按存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。 应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。 发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。2022-4-16311.购入的存货2.自行加工的存货3.接受捐赠、无偿调入的存货 按照发票、市价+相关税费入账 无依据的，名义价格入账，相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。 2022-4-1632存货发出时： 先进先出法、加权平均法或
13、个别计价法确定发出成本。 低值易耗品成本于领用时一次摊销。加权平均法一般指月末一次加权平均法 另外有移动加权平均法2022-4-16332022-4-1634材料明细账材料明细账品名：品名：甲材料甲材料年年月月 日日摘摘 要要借借 方方贷贷 方方余余 额额数量数量单价单价金额金额数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额91期初余额期初余额120010120003入库入库10001100010生产领用生产领用 20001900018生产领用生产领用9.5 1615025本月合计本月合计 300030000 700 1700入库入库 2500 12001200011120010120001
14、0001111000103001133007001177009.5700117700 20009.519000117700 3009.52850 17009.51615025850302022-4-1635材料明细账材料明细账品名：品名：甲材料甲材料年年月月 日日摘摘 要要借借 方方贷贷 方方余余 额额数量数量单价单价金额金额数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额91期初余额期初余额120010120003入库入库10001100010生产领用生产领用 20001900018生产领用生产领用25本月合计本月合计 300030000 1000 1700入库入库 2500 1500112
15、2007009.52700 170030加权平均单位成本加权平均单位成本12000300001200300010（元）（元）10 250001017000盘盈（？）存货计入：其他收入盘亏或毁损、报废的（1）先计入，待处置资产损溢 增值税一般纳税人的进项需要转出（2）批准后，再计入：其他支出2022-4-163611 1401 长期投资 核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。 原账“对外投资”的长期部分 非货币投资的相关税费，计入“其他支出”。 仅在投资、收利、处置时处理，期间价值变化不处理。 处置时转入“待处置资产损溢” 被投资单位破产清算等原因，批准后可
16、以核销2022-4-1637（一）长期股权投资1.取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。（1） 以货币资金取得的长期股权投资：借：长期投资 贷：银行存款等同时，按照投资成本金额：借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资2022-4-1638（2） 以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本：借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资发生的相关税费：借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费按照投出固定资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产2022-4-1639（3） 以已入账无形资产取得的长期股权投资：借：长期投资 贷：非流动资产基金长期
17、投资发生的相关税费：借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费按照投出无形资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产以未入账无形资产投资的，少最后一步2022-4-16402.持有期间收到利润等投资收益时：借：银行存款 贷：其他收入 投资收益3.转让长期股权投资：借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资按照所对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值过程中取得价款、发生相关税费，以及净收入参见“待处置资产损溢”2022-4-16414.因被投资单位清算等确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销：借：待处置资
18、产损溢 贷：长期投资报经批准予以核销时：借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢（二）长期债券投资类似长期股权投资2022-4-164212 1501 固定资产 核算事业单位固定资产的原价。 固定资产是指单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期（耐用时间）限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。 事业单位财务规则第四十条：单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上） 2022-4-1643事业单位固定资产一般分为六类： 房屋及构筑物； 专用设备；
19、 通用设备； 文物和陈列品； 图书、档案； 家具、用具、装具及动植物。2022-4-1644 应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件价值包括在固定资产中核算；否则为无形资产。 经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算；融资租入的，作为固定资产核算。 需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核。2022-4-1645 单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。 单位应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。 出租、出借的固定资产，应当设置备查
20、簿进行登记。2022-4-16461.购入的固定资产 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，转为固定资产。2022-4-1647扣留质量保证金的。按照确定成本入账（固定资产/在建工程）A.取得固定资产全款发票的按照构成资产成本的全部支出金额计入支出按照扣留金额计入，其他应付款，质保期满后按约定付款B.发票金额不包括质量保证金的按照发票金额，计入支出并付款质保期满，按照质保金发票金额，计入当期支付同时付款2022-4-1648
21、2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。3.对固定资产改建、扩建、修缮的，先转入在建工程，完工后转为固定资产。4.以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或合同确定的租赁价款、相关税费及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。2022-4-16491.能增加使用效能或延长的改建、扩建或修缮，其后续支出应当计入固定资产成本，先通过“在建工程”核算，完工交付使用时转入固定资产。2.为维护正常使用而发生日常修理等后续支出，计入当期支出但不计入固定资产成本。2022-4-16501.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，
22、先将固定资产原价与累计折旧转入“待处置资产损溢”，其中收入与费用也计入该科目；完成后冲减“非流动资产基金固定资产”。2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目；若发生相关税费，借记“其他支出”科目。2022-4-1651每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘亏或者毁损、报废的固定资产，先将固定资产原价与累计折旧转入“待处置资产损溢”，批准后将其转入（冲减）“非
23、流动资产基金固定资产”。2022-4-165213 1502 累计折旧核算事业单位固定资产计提的累计折旧。折旧范围，除外部分： 文物和陈列品；动植物； 图书、档案； 以名义金额计量的固定资产。 已经提足折旧的固定资产；经营租入的。折旧方法：年限平均法或工作量法不考虑预计净残值因改建、扩建或修缮等而延长其使用年限的，重新算2022-4-1653年限平均法或 年折旧率=1/预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率/12 年折旧额=固定资产原价月折旧率折旧率的计算 个别计算 分类计算 全部计算2022-4-1654工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价/预计总工作量月折旧额=该固定资产当月工作量单位
24、工作量折旧额工作量种类 工作小时 行驶里程 产品产量2022-4-1655按月计提固定资产折旧时，借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧固定资产处置时，借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢2022-4-165614 1511 在建工程 核算已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。 单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。 单位应当在本科目下设“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关
25、基建并账的具体账务处理另行规定。 2022-4-1657（一）建筑工程 1.改建、扩建或修缮等时，（1）按照固定资产的账面价值：借：在建工程建筑工程 贷：非流动资产基金在建工程按照固定资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产2022-4-1658（2）与施工企业结算工程价款时，按实际付款：借：在建工程建筑工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，如下处理：借：事业支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款2022-4-1659（3）专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本：借：在建工程建筑工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，如下处理：借：
26、其他支出 贷：银行存款2022-4-1660（4）工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，结转处理：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程建筑工程2022-4-1661（二）设备安装 1.购入需要安装的设备，（1）按照确定的成本：借：在建工程设备安装 贷：非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付金额：借：事业支出/经营支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款2022-4-1662（2）发生安装费用：借：在建工程设备安装 贷：非流动资产基金在建工程同时，确认支出：借：事业支出/经营支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银
27、行存款2022-4-1663（3）设备安装完工交付使用时先确认固定资产部分：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产再结转在建工程部分：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程设备安装2022-4-166415 1601 无形资产 核算事业单位无形资产的原价。 无形资产是指单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。 单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。2022-4-1665自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借：无形资产专利权等 贷：非流动资产基金无形
28、资产同时，结转支出：借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度、银行存款等 依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出2022-4-1666与无形资产有关的后续支出，应分别处理： 1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。 2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本，2022-4-166716 1602 累计摊销 核算事业单位无形资产计提的累计摊销。 摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进
29、行系统分摊。摊销范围，除外： 以名义金额计量的无形资产 已经全额摊销的2022-4-1668有关说明如下： （一）摊销年限： 法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限； 法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限； 法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。 2022-4-1669（二）摊销方法：年限平均法。 （三）计算基数：应摊销金额为其成本。 月摊销额=无形资产原价/摊销年限/12 （四）摊销时点： 当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销。2022-4-1670（五）因发生后续支出而增加无形资产成
30、本（使用效能）的，应当重新确定无形资产成本，并重新计算摊销额。2013年施用新制度后，不对之前摊销追溯调整。2022-4-167117 1701 待处置资产损溢 核算待处置资产的价值及处置损溢。 包括资产出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。 应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。2022-4-1672（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产先将资产价值转入本科目然后，根据批准：借：其他支出（应收及预付款项） 非流
31、动资产基金长期投资、无形资产 贷：待处置资产损溢2022-4-1673（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产先将资产价值转入本科目然后，根据批准：借：其他支出（存货） 非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等：借：库存现金/银行存款 贷：待处置资产损溢处置净收入2022-4-16744.处置存货、固定资产中相关费用：借：待处置资产损溢处置净收入 贷：库存现金/银行存款5. 完毕，按照处置收入扣除相关费用后的净收入：借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款2022-4-1675（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产1.先将资产转入，待处置
32、资产损溢2.实际捐出、 调出时：借：其他支出（捐出、调出存货） 非流动资产基金固定资产、无形资产 贷：待处置资产损溢2022-4-1676（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产1.先将资产转入，待处置资产损溢2.实际捐出、 调出时：借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢3.按照处置收入扣除相关费用后的净收入，借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款2022-4-167718 2001 短期借款 核算事业单位借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。 原账“借入款项”中不长于1年的。 无力付款“银行承兑汇票”时，转为借款。2022-4-1678（一）借入各种短期借款时，借：
33、银行存款；贷：短期借款（二）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额借：应付票据；贷：短期借款（三） 支付短期借款利息时，借：其他支出；贷：银行存款（四）归还短期借款时，借：短期借款；贷：银行存款2022-4-167919 2101 应缴税费 核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费， 包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。 代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。 应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。 2022-4-1680 属于增值税一般纳税人的单位，其应缴增值
34、税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。 属于增值税一般纳税人的单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，2022-4-1681（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴税费应交营业税实际缴纳时（各种税款缴纳时均相同）：借：应缴税费 贷:银行存款2022-4-1682（二）一般纳税人
35、单位购入非自用材料的：借:存货 应缴税费（应缴增值税进项税额） 贷：银行存款/应付账款上述材料盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等时，将增值税销项税额进行进项税额：借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费（应缴增值税进项税额转出）。2022-4-1683增值税一般纳税人销售应税产品或提供应税服务：借：银行存款/应收账款/应收票据 贷:经营收入 应缴税费（应缴增值税销项税额）实际缴纳增值税时：借：应缴税费（应缴增值税已交税金） 贷：银行存款2022-4-1684属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务：借：银行存款/应收账款/应收票据 贷:经营收入 应缴税费（应缴增值税）实际缴
36、纳增值税时：借：应缴税费（应缴增值税） 贷：银行存款2022-4-1685（三）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的：借：事业支出 贷：应缴税费应交房产税（四）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应交个人所得税2022-4-1686（五）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额：借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费（六）发生其他纳税义务，按应缴纳的税费金额：借：有关科目 贷：应缴税费2022-4-168720 2102 应缴国库款 核算事业单位除应缴税费外按规定应缴入国库的款项。 同原账的“应缴预算款”21 210
37、3 应缴财政专户款 核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 同原账的“应缴财政专户款”2022-4-1688（一）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记本科目。（二）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。注意：事业单位处置资产取得净收入，实行“收支两条线”，应当上缴国库。账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。2022-4-168922 2201 应付职工薪酬 核算单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。 包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。 涵盖了原账中的“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应
38、付其他个人收入”。 因此，单位应当按“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”及“社会保险费”、“住房公积金”等明细核算。2022-4-1690（一）计算当期应付职工薪酬：借：事业支出/经营支出 贷：应付职工薪酬（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款（三） 按税法规定代扣代缴个人所得税：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税2022-4-1691（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款（五） 从应付职工薪酬中支付其他款项：借：
39、应付职工薪酬 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款2022-4-169223 2301 应付票据 核算单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 同原账的“应付票据” 到期处理，同应收票据2022-4-1693（一）开出、承兑商业汇票时：借：存货 贷：应付票据（二）以承兑商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款 贷：应付票据 （三） 支付银行承兑汇票的手续费时：借：事业支出/经营支出 贷：银行存款2022-4-169424 2302 应付账款 核算单位因购买材料、物资等而应付的款项。 同原账的“应付账款”，长于1年的例外。2022-4-1695（一）购
40、入材料、物资等已验收入库，按照应付未付金额：借：存货/，贷：应付账款（二）按照实际支付的款项金额：借：应付账款，贷：银行存款/（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款：借：应付账款；贷：应付票据（四）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款：借：应付账款；贷：其他收入2022-4-169625 2303 预收账款 单位按合同规定预收的款项。 同原账的“预收账款 ”会计处理同“应付账款”注意：一笔业务要在本科目完整核算，即借贷方有差额，应当在本科目内结清。2022-4-169726 2305 其他应付款 除前述各账户之外的、偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项。 不包括：（1）单位应付的社会保险费和
41、住房公积金（应付职工薪酬）； （2）偿还期限在1年以上（不含1年）的应付款项（长期应付款）。2022-4-169827 2401 长期借款 核算单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。 同原账“借入款项”中长期部分。28 2402 长期应付款 核算单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。 同原账“其他应付款”中长期部分。2022-4-169929 3001 事业基金 核算单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 与原账相比，不再下设“一般基金”、“投资基金”明细科目，不再包
42、括财政补助结转和财政补助结余。 将原账中“事业基金”科目所属“投资基金”明细余额分析转入新账中“非流动资产基金长期投资”科目。2022-4-16100 对所属“一般基金”明细科目的余额（扣除转入新账中“非流动资产基金无形资产”科目数额后的余额）进行分析： （1）对属于新制度下财政补助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目； （2）对属于新制度下财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余”科目； （3）将剩余余额，转入新账中“事业基金”科目。2022-4-16101（一）年末，将“非财政补助结余分配”余额转入事业基金：借/贷：非财政补助结余分配 贷/借：事业基金（二）年末，将留归本单位使用的非
43、财政补助专项（项目已完成）剩余资金事业基金：借：非财政补助结转项目 贷：事业基金2022-4-16102（三）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本：借：长期投资 贷：银行存款同时，按照投资成本金额，结转基金：借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资2022-4-16103（四）对外转让或到期收回长期债券投资本息， 按照实际收到的金额：借：银行存款 贷：长期投资 贷/借：其他收入投资收益 同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，结转基金：借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金2022-4-16104 事业单
44、位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。 本科目期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。2022-4-1610530 3101 非流动资产基金 核算单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用金额。需分项核算： 310101 长期投资 310102 固定资产 310103 在建工程 310104 无形资产 同原账中的“固定基金”。 计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。2022-4-1610631 3201 专用基金 核算事业单位按规定提取或者处置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福
45、利基金等。 同原账的“专用基金” 事业单位财务规则第三十三条专用基金包括：（一）修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。2022-4-16107（一）提取修购基金 按规定提取修购基金的，按照提取金额：借：事业支出/经营支出 贷：专用基金修购基金（二）提取职工福利基金年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额：借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基
46、金2022-4-16108（三）提取其他专用基金 医疗基金医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准，从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。 科技成果转化基金，按照事业收入的一定比例提取在业务费中列支，以及在经营收支结余中提取转入，用于科技成果转化的资金。2022-4-16109（四）使用专用基金借：专用基金 贷：银行存款若形成固定资产的：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 本科目期末贷方余额，反映事业单位专用基金余额。2022-4-1611032 3301 财政补助结转 核算单位滚存的财政补助结转资金，包括基
47、本支出结转和项目支出结转。 包括两明细： 330101 基本支出结转 330102 项目支出结转 在“基本支出结转”下按照“人员经费”、“日常公用经费”明细核算，在“项目支出结转”下按照具体项目进行明细核算；还应按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的科目进行明细核算。2022-4-16111（一）期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转/项目支出结转同时，将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目：借：财政补助结转基本支出结转/项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）/“事业支出基本支出（财政补助支
48、出）、项目支出（财政补助支出）”2022-4-16112（二）年末，完成上述（一）结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：借/贷：财政补助结转（项目支出结转项目） 贷/借：财政补助结余2022-4-16113（三）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：借：财政补助结转 贷:财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。2022-4-16114 单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。 本科目
49、期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。2022-4-1611533 3302 财政补助结余 核算单位滚存的财政补助项目支出结余资金。 应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。 事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。 本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。2022-4-16116（一）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：借/贷：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷/借：财政补助结余2022-4-16117（二）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补
50、助结余额度的； 按实际上缴资金数或注销的资金额度数：借：财政补助结余 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。2022-4-1611834 3401 非财政补助结转 核算除财政补助收支以外的各专项资金收支相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 应按非财政专项资金的具体项目明细核算。 发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。 本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。2022-4-16119（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结