企业会计处理的基础知识.pptx

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1、账户与复式计帐方法的应用账户与复式计帐方法的应用工业企业生产经营过程主要工业企业生产经营过程主要 业务的核算业务的核算一、会计处理基础会计处理基础的意义会计处理基础的意义 （1）会计处理基础会计处理基础 ：亦称会计确认基础，是指亦称会计确认基础，是指不同会计期间的收入与费用的确认标准，即一定不同会计期间的收入与费用的确认标准，即一定会计期间的损益确认标准。会计期间的损益确认标准。 （2 2）意义：）意义：明确某项经济业务所产生的后果的具明确某项经济业务所产生的后果的具体归属期间。体归属期间。 会计处理基础主要有两种：收付实现制和权责发会计处理基础主要有两种：收付实现制和权责发生制。生制。 1.

2、1.收付实现制收付实现制 亦称实收实付制或现金制。亦称实收实付制或现金制。 以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任是否应归属于本期。的权利、责任是否应归属于本期。 7月月 8月月 9 9月月 1010月月费费用用收收入入销售产品，货款2000元暂未收到8月收到上月欠款2000元收入、成本不确认确认收入、成本 2.2.权责发生制权责发生制 亦称应收应付制或应计制。亦称应收应付制或应计制。 是指以经济业务的权益和责任的发生，即应收应付作是指以经济业务的权益和责任的发生，即应收应付作为确定本期收入和

3、费用的标准。为确定本期收入和费用的标准。 企业的会计核算应以权责发生制为基础。企业的会计核算应以权责发生制为基础。 7月月 8月月 费费用用收收入入 销售产品，货款2000元暂未收到8月收到上月欠款2000元确认收入、成本上月已确认收入、成本，本月不再确认 两种会计处理基础的比较分析两种会计处理基础的比较分析1.收到上月销货收入2000元，销售成本为1700元。2.预收销货款2000元。3.销货5000元，销售成本为4000元，货款未收到。4.销货10000元，销售成本为8400元。5.分摊应由厂部本月负担的保险费205元。6.计提短期借款本月利息350元7.本月应负担广告费用850元，已支付

4、425元，余款下月支付。2006年8月：两种会计处理基础应用结果比较两种会计处理基础应用结果比较业务号 1 2000 1700 2 2000 3 5000 4000 4 10000 8400 10000 8400 5 205 6 350 7 850 425合计 15000 13805 14000 10525利润 1195 3475 权责发生制 收付实现制收入 费用 收入 费用二、筹资阶段主要业务核算1.1.核算概述核算概述 （1）企业筹集资金的渠道主要有两个方面：）企业筹集资金的渠道主要有两个方面： 一是投资者投入资本，形成所有者权益；一是投资者投入资本，形成所有者权益； 二是向债权人借入资金

5、，形成企业的负债。二是向债权人借入资金，形成企业的负债。 （2）筹资业务核算的内容主要包括）筹资业务核算的内容主要包括： 对投资者投入的资金（包括投入的货币形态对投资者投入的资金（包括投入的货币形态的资金和非货币性资金）进行正确的计量和记录；的资金和非货币性资金）进行正确的计量和记录；对向债权人借入的资金，核算借入资金的取得、对向债权人借入的资金，核算借入资金的取得、利息费用的处理以及借入资金归还等。利息费用的处理以及借入资金归还等。2. 2. 实收资本的核算实收资本的核算 （2）账户设置）账户设置 主要账户：主要账户：实收资本（或股本）、资本公积、银行存款、实收资本（或股本）、资本公积、银行

6、存款、固定资产、原材料固定资产、原材料和应交税金等。和应交税金等。2.固定资产投入固定资产固定资产资本公积资本公积银行存款银行存款累计折旧累计折旧无形资产无形资产实收实收资本资本应税税金应税税金原材料原材料1.货币资金投入3.原材料投入4.无形资产投入筹资阶段主要业务核算示意图筹资阶段主要业务核算示意图 账务处理账务处理（例（例1 1、2 2、3 3、）、）例例1 收到三羊公司投入的货币资金收到三羊公司投入的货币资金100 000100 000元，存入银行；全新设备元，存入银行；全新设备4 4台，台，价值价值400 000400 000元，已安装调试完毕。公司确认三羊公司的投入资本为元，已安装

7、调试完毕。公司确认三羊公司的投入资本为500 000500 000元。会计分录：元。会计分录： 借：银行存款借：银行存款 100 000 借：固定资产借：固定资产设备设备 400 000 贷：实收资本贷：实收资本三羊公司三羊公司 500 000 例例2 收到神马公司投入丁材料收到神马公司投入丁材料200200吨，每吨评估确认价吨，每吨评估确认价500500元，投入材料的元，投入材料的增值税税率按增值税税率按1717计算，应计增值税进项税额为计算，应计增值税进项税额为17 00017 000元。公司确认神马公元。公司确认神马公司的投入资本为司的投入资本为117 000117 000元。元。 借：

8、原材料借：原材料丁材料丁材料 100 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：实收资本贷：实收资本神马公司神马公司 117 000 例例3 3 收到雄鹿公司投入的专利权收到雄鹿公司投入的专利权1 1项，该项专利权评估确项，该项专利权评估确认的价值认的价值125000125000元。公司确认雄鹿公司的投入资本为元。公司确认雄鹿公司的投入资本为100 100 000000元。元。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 125 000 贷：实收资本贷：实收资本雄鹿公司雄鹿公司 100 000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 25 0003

9、.3.借入资本的核算借入资本的核算（2 2）账户设置）账户设置 主要设置短期借款、长期借款、应付债券等科目。主要设置短期借款、长期借款、应付债券等科目。短期借款长期借款应付债券预提费用银行存款财务费用 账务处理账务处理例例1 例例2 按月计提上述短期借款利息。按月计提上述短期借款利息。例例3 三、供应阶段主要业务核算三、供应阶段主要业务核算核算概述核算概述 供应过程业务核算的主要内容包括材料采购业供应过程业务核算的主要内容包括材料采购业务、货款结算业务和材料采购成本计算等。该过务、货款结算业务和材料采购成本计算等。该过程的核算任务是：反映和监督材料采购计划执行程的核算任务是：反映和监督材料采购

10、计划执行情况，计算材料采购的实际成本，并进行相关的情况，计算材料采购的实际成本，并进行相关的会计处理。会计处理。 物资采购银行存款 应付账款 应交税金应交增值税应付票据预付账款原 材 料材料成本差异购 进入 库超支节约物资采购核算的账户对应关系物资采购核算的账户对应关系 账务处理账务处理例例1 由圣象公司购入甲材料由圣象公司购入甲材料250250吨，单价吨，单价800800元；购人乙材料元；购人乙材料600600吨，单价吨，单价300300元；专用发票注明的增值税进项税额元；专用发票注明的增值税进项税额64 60064 600元。以上款项均以银行存款结算支付，材料已验收入库。元。以上款项均以银

11、行存款结算支付，材料已验收入库。 会计分录：会计分录： 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 200 000 乙材料乙材料 180 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 64 600 贷：银行存款贷：银行存款 444 600 增值税属于价外税，不计入材料采购成本。增值税属于价外税，不计入材料采购成本。例例2 以银行存款结算支付从圣象公司采购甲、乙两种材料的运杂以银行存款结算支付从圣象公司采购甲、乙两种材料的运杂68006800元，元，按采购材料的重量比例在甲、乙两种材料之间分配。按采购材料的重量比例在甲、乙两种材料之间分配。 甲、乙两种采购材料的共同性运杂费

12、，按其重量比例分配：甲、乙两种采购材料的共同性运杂费，按其重量比例分配： 费用分配率费用分配率=6 800/(250+600)=8(元吨元吨) 甲材料应分配费用甲材料应分配费用=250=2508=2 000(8=2 000(元元) ) 乙材料应分配费用乙材料应分配费用=600=6008=4 800(8=4 800(元元) ) 会计分录如下：会计分录如下： 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 2 000 乙材料乙材料 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 6 800例例3 以银行存款偿付前欠猎豹公司材料货款及增值税进项以银行存款偿付前欠猎豹公司材料货款及增值税进项税额税额140 400140

13、400元。元。会计分录如下：会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款猎豹公司猎豹公司 140 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400例例4 材料采购员张三经审批，预借差旅费材料采购员张三经审批，预借差旅费3 8003 800元，签发现元，签发现金支票付。会计分录如下：金支票付。会计分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款张三张三 3 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 800 四、生产阶段主要业务核算四、生产阶段主要业务核算1.1.核算概述核算概述 （1 1）企业在一定时期为产品生产而发生的各项耗费称为生产费用，）企业在一定时期为产品生产而发生的各项耗费称为生产费用，主要包括生产产

14、品所耗用的材料费用、生产工人的工资及计提的福利主要包括生产产品所耗用的材料费用、生产工人的工资及计提的福利费、生产用固定资产的折旧费和修理费以及为组织和管理生产而发生费、生产用固定资产的折旧费和修理费以及为组织和管理生产而发生的各项费用。的各项费用。 （2 2）产品成本）产品成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用，它是生产费用的对象化，也称制造成本。的生产费用，它是生产费用的对象化，也称制造成本。 （3 3）生产过程业务核算的主要内容和任务是：对发生的生产费用生产过程业务核算的主要内容和任务是：对发生的生产费用进行确认、记录、归集和分配、

15、计算出完工产品的总成本和单位成本。进行确认、记录、归集和分配、计算出完工产品的总成本和单位成本。2.2.账户设置账户设置(3)”(3)”期间费用期间费用”账户账户 期间费用的特性期间费用的特性 直接计入当期损益直接计入当期损益 期间费用的内容期间费用的内容 管理费用管理费用企业为组织和管理生产经营活动而所发生的管企业为组织和管理生产经营活动而所发生的管理费用。理费用。 营业费用营业费用企业销售商品过程中所发生的各项费用。企业销售商品过程中所发生的各项费用。 财务费用财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 期间费用期间费用账户设置账户设置 现金（

16、银行存款）本期发生数 期末结转数 管理费用本期发生数 期末结转数 财务费用本期发生数 期末结转数 营业费用期间费用计入当期损益期间费用计入当期损益,期末结转后期末结转后无余额。无余额。3. 账务处理账务处理计提福利费)/( 5 . 34000600035000小时元制造费用分配率五、销售阶段主要业务核算1.核算概述核算概述 具体核算内容主要包括：销售产品、提供劳务，具体核算内容主要包括：销售产品、提供劳务，确认产品销售收入的实现；与购货单位及接受劳确认产品销售收入的实现；与购货单位及接受劳务供应单位办理结算，收回销售价款；支付产品务供应单位办理结算，收回销售价款；支付产品销售费用；计算和结转产

17、品销售成本；计算和缴销售费用；计算和结转产品销售成本；计算和缴纳产品销售税金及附加；确定产品销售损益等。纳产品销售税金及附加；确定产品销售损益等。 二、账户设置示意图二、账户设置示意图主营业务收入应交税金银行存款应收账款应收票据预收账款主营业务成本主营业务税金及附加库存商品销售产品：结转成本、计交税金：21343.3.账务处理账务处理六、财务成果业务核算1.核算概述核算概述 (1)企业财务成果企业财务成果，是指企业一定期间从事经营活动的最终经营成果，是指企业一定期间从事经营活动的最终经营成果，是当期收入扣减费用后所剩余的差额，通常表现为利润或亏损是当期收入扣减费用后所剩余的差额，通常表现为利润

18、或亏损 (2)数量关系：数量关系：主营业务利润主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本 -主营业务税 金及附加营业利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费 用财务费用利润总额利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额净利润净利润 = 利润总额 所得税 期末结转数 本期发生数 主营业务收入 期末结转数 本期发生数 投资收益 期末结转数 本期发生数 营业外收入本期发生数 期末结转数 营业费用本期发生数 期末结转数 管理费用本期发生数 期末结转数 营业外支出注：各账户期末结转利润后应无余额利润分配 本期发生数 期末结转数 其他业务支出本期发生数 期末结转数 所得税本期发生数 期末结

19、转数 主营业务成本本期发生数 期末结转数主营业务税金及附加 期末结转数 本期发生数 其他业务收入 结转入的各项费用（成本、支出、所得税） 本年利润 结转入的各项收入 3.利润分配的核算利润分配的核算(1) 利润分配的含义利润分配的含义 企业将实现的净利润按照规定的分配程序进行的分配。企业将实现的净利润按照规定的分配程序进行的分配。 可供分配的利润可供分配的利润 =年初未分配利润年初未分配利润+ 本年净利润本年净利润 可可分配利润分配利润法定盈法定盈余公积余公积任意盈任意盈余公积余公积分配给投分配给投资者利润资者利润未分配利润未分配利润(2)利润分配的程序利润分配的程序（3）利润分配账户的设置）

20、利润分配账户的设置l 各种利润指标的公式计算法各种利润指标的公式计算法 （1）主营业务利润的计算方法）主营业务利润的计算方法其他业务利润=其他业务收入其他业务支出（2）其他业务利润的计算方法）其他业务利润的计算方法主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加=- （3）营业利润的计算方法）营业利润的计算方法+利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额=营业外收入营业外支出（4）利润总额的计算方法-+营业利润主营业务利润其他业务利润费用=营业费用管理费用财务费用 （5）净利润的计算方法）净利润的计算方法净净利利润润利利润润总总额额所所得得税税=_例7 期末结转各费用账户（暂不包括所得税)企业本月发生的主营业务成本为291920元,主营业务税金及附加为5600元,其他业务支出为4 500元，营业费用为3000元，管理费用为23590元，财务费用为750元，营业外支出为1500元。借：本年利润 330860 贷：主营业务成本 291920 主营业务税金及附加 5600 其他业务支出 4500 营业费用 3000 管理费用 23590 财务费用 750 营业外支出 1500。