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1、 金 融 企 业 会 计n 清华大学出版社Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing【教学目标】1.结合金融企业会计特点，熟悉金融会计科目和账户2.掌握金融企业会计记账方法、会计凭证和会计账簿等基本的会计核算方法3.掌握银行账户的分类和设置原理；掌握借贷记账法在银行的应用原理4.熟悉商业银行会计凭证的种类、凭证的填制审核及传递要求、账簿的种类及核算程序【重点难点】重点：1.商业银行会计科目的分类；2.金融企业会计账户的分类及管理；难点：1.借贷记账法在金融业务中的应用；2.银行记账凭证种类及编制；3.银行会计账簿的种类。Lorem ip
2、sum dolor sit amet consectetur adipisicing第一节 会计科目和账户 一、会计科目的作用和设置 (一)会计科目的作用 会计科目是对会计要素的具体内容，按其不同的要素特征和信息项目的披露要求进行系统分类的项目。 第一，会计科目是进行会计核算的基础，是设置账户填制凭证、登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。 第二，会计科目是统一核算口径的工具。每一会计科目都规定了特定的名称和核算内容，使会计核算处理和会计报表反映都有统一的口径。 第三，会计科目是提供系统会计核算资料的工具和手段。Lorem ipsum dolor sit amet consect
3、etur adipisicing (二)会计科目的设置 金融会计科目的设置，是组织会计核算的前提条件和基本的制度安排。按现行管理体制，金融会计科目的设置权在总行的会计职能部门。 商业银行一般设置的会计科目见表2-1。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing二、会计科目的分类及编号 （一）企业会计科目的分类1.按科目与会计报表的关系分，可分为表内科目和表外科目两类。2.按科目所提供信息指标的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类账。(二)会计科目编号金融会计在设置会计科目时可结合实际情况自行确定科目编号。科目代号的长度如下
4、：一级科目代号为四位数字，二级科目再加两位数字。科目代号的编排具有一定的规律。科目通过编号，便于识别和使用，它为编制会计分录、汇总凭证、登记账簿、编制报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计算机在会计柜台的应用，提供了便利的条件。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing三、账户的设置与作用 账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构和格式，用来连续、系统地记录和反映各会计要素内容的具体增减变化情况和结果的专门方法。 账户与会计科目有着密切的联系。两者均是对会计要素分类核算的手段。账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称；账
5、户是会计科目的具体运用，会计科目对其所辖账户起统取作用；账户是会计科目的基础，其性质随其所属的会计科目性质而定。 在一个会计科目之下设置几个账户，要依该会计科目核算范围的大小和管理的要求来确定。每个账户都应当反映一定的经济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 四、金融企业会计账户的分类与开立 金融企业会计账户，按其开户的对象，可划分为对内账户和对外账户两大类。 (一)对内账户 对内账户是根据金融机构本身业务经营管理上的需要而设置的内部专用账户。例如，在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设
6、立账户。 (二)对外账户 对外账户是金融机构在业务经营中对经营客户开立的账户。商业银行一般要按业务需要对客户分别设置存款类账户、贷款类账户等。 金融机构对外账户是企业单位或个人办理转账结算、清偿债权债务的工具，也是银行办理现金收付、存贷款、支付结算业务，用来反映国民经济中资金运动的工具。 Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 第二节 记账方法 一、记账方法的种类 记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，来记录各项经济业务，登记账簿的一系列专门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。 （一）单式记账法 单
7、式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法。在商业银行会计中，单式记账方法主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，根据记账凭证，只在“收入”或“付出”作单方的记录反映。 （二）复式记账法 复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。金融企业对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 二、借贷记账法的基本要点 借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，用来记录和反映会计要素项目增
8、减变化过程及其结果的一种复式记账方法， 借贷记账法的基本要点有以下4个方面： （一）按会计科目性质分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类四类 （二）以“借”“贷”作记账符号，表示记账方向 （三）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 （四）根据复式记账原理，进行试算平衡Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 三、 借贷记账法的应用举例 复式记账法要求每项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上的账户进行平行登记。在记载经济业务时，只有正确确定账户对应关系才能如实反映经济业务的内容。为了保证账户对应关系的正确性，在经济业务记入账
9、户之前，应通过编制会计分录明确两个问题: 第一，分析所发生的经济业务涉及的账户及其性质 第二，依据账户性质及结构分析确定记账方向和应记金额。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing【例2-1】 中国建设银行深圳市龙岗支行从开户单位A企业账户支付开户单位B企业购贷款200 000元。 该项经济业务涉及“吸收存款”账户的两个明细账户，都是负类账户。从“吸收存款活期存款A企业存款户”明细账户付出资金，是银行负债减少，应记该账户借方为“吸收存款活期存款B企业存款户”明细账户收入资金、是银行负债增加，应记该账户贷方。 会计分录为: 借:吸收有款
10、活期存款A企业存款户 200 000 贷:吸收存款活期存款B企业存款 200 000Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing【例2-2】 中国建设银行深圳市龙岗支行向其开户的中国人民银行深圳市中心支行发行库领取现金1 000 000元。该项经济业务涉及“库存现金”和“存放中央银行款项”两个账户，这两个账户都是资产类账户。向开户人民银行领取现金，资产“库存现金”增加，应记该账户借方；资产“存放中央银行款项”减少，应记该账户贷方。会计分录为: 借:库存现金业务现金户 1 000 000 贷:存放中央银行款项市人行存款户 1 000 000
11、Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing【例2-3】 中国建设银行深圳市龙岗支行对开户单位A企业发放流动资金贷款500 000元，转存该企业存款户内。 该项经济业务涉及“贷款”和“吸收存款两个账户，前者是资产类账户，后者是负债类账。银行发放贷款是资产增加，应记入“贷款”账户的借方；把贷款转入存款户是银行负债增加，应记入“吸收存款”账户的贷方。 会计分录为: 借:贷款短期贷款A企业贷款户 500 000 贷:吸收存款活期存款A企业存款户 500 000Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adip
12、isicing【例2-4】 中国建设银行深圳市龙岗支行的开户单位A企业以存款户600 000元，归还流动资金贷款。 该项经济业务涉及“吸收存款”和“贷款”两个账户，前者是负债类账户，后者是资产类账户。A企业用存款归还贷款，从“吸收存款”账户付出资金，是银行负债的减少，应记该账户借方；“贷款”账户收回资金，是银行资产的减少，应记该账户贷方。会计分录为：借:吸收存款活期存款A企业存款户 600 000 贷:贷款短期贷款A企业贷款户 600 000Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 第三节 会计凭证 一、会计凭证的概念 金融企业会计凭
13、证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务、记载账务的依据，也是明确经济责任和事后考查的重要凭据。编制会计凭证是会计核算的起点和基础，任何一项经济业务的发生必须取得凭证或编制会计凭证。 中华人民共和国会计法明确规定:必须以按规定经审核的会计凭证为记账依据。作为记账依据的会计凭证，必须具备会计凭证要素并经审查合格，以保证会计核算资料的真实性。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 二、会计凭证的作用 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是办理资金收付、登记账簿的凭据。银行会计凭证的填制、审核和使用在其会计核算中具有的
14、作用包括： 第一，会计凭证的填制和审査，是明确经济责任，发挥监督、控制职能的手段。 第二，会计凭证的取得和使用，是办理有关资金收、付业务，登记账簿的依据。 第三，会计凭证的填制和传递，是进行有关业务活动的组织形式。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 三、会计凭证的种类及编制（一）原始凭证原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或填制的凭证。它用来证明经济业务实际发生或完成情况、明确经济责任、据以编制记账凭证的原始依据。各种原始凭证记载的经济业务是多种多样的，所以每一张原始凭证的具体内容不尽相同，但各种原始凭证所应具备的一般要素包括:
15、1.凭证的名称2.填制凭证单位的名称和接受凭证单位的名称及开户行名称和行号3.填制凭证日期4.经济业务内容5.数量、单价和金额6.经办人员或单位的签名或盖章Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing（二）记账凭证记账凭证是根据原始凭证编制的或由原始凭证经过业务处理后产生的凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证除具备原始凭证的有关要素内容外，还必须具备转账日期、会计分录，附件张数、记账复核人员盖章等内容。记账凭证按其记账的对象不同，可分为明细账记账凭证和总账记账凭证。1.明细账记账凭证明细账记账凭证是记载明细账的依据。银行的明细账记账凭证
16、，按其编制格式和用途可以分为基本凭证和特定凭证。（1）基本凭证（2）特定凭证2.总账记账凭证Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing四、会计凭证的填制与审核（一）填制注意事项（二）电子记账信息（三）会计凭证审核重点（四）会计凭证的传递（五）会计凭证的整理和保管Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 第四节 金融企业会计的账务组织一、账簿及其作用、种类（一）账簿及其作用 会计账簿是以一定格式账页组成的，用于连续、系统地记录和反映经济业务各种簿籍的总称。(二)金融会计账簿的种类
17、金融机构以系统地归纳、积累和反映会计核算资料，把会计凭证反映的业务内容进行归类汇总，编制各种财务会计报告提供系统而全面的核算资料。以商业银行为例，会计账簿一般分别设有序时账、明细账、总账和登记簿四种。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 二、明细核算 明细核算分户反映了各科目详细情况，是由分户账、登记簿、余额表和现金收、付日记簿组成的。1.甲种账2.乙种账3.丙种账4.丁种账(二)登记簿/卡(三)余额表1.计息余额表。2.一般余额表(四)现金收、付日记簿Lorem ipsum dolor sit amet consectetur
18、adipisicing 三、综合核算 (一)科目日结单 (二)总账 (三)日计表Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing 四、核算程序 金融企业会计账务处理是从受理或编制凭证开始，经过账务记载与核对，编制日计表，直至结平账务为止的全部过程，包括核算程序与账务核对程序，如图2-1所示。Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing【课堂思考】1.金融企业会计组织要求有哪些？2.会计科目代号如何设置?3.金融企业会计凭证有哪些特点？4.四种分户账如何使用？5.金融企业会计凭证传递有哪些要求？Lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipisicing结 束