企业会计准则-所得税.pptx

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1、. 企业会计准则企业会计准则 第第18 号号 所得税所得税 1一、所得税一、所得税二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础三、递延所得税资产和负债的确三、递延所得税资产和负债的确认认四、所得税的确认和计量四、所得税的确认和计量2n一、所得税一、所得税n 所得税包括企业以应纳所得税所得税包括企业以应纳所得税为基础的各种境内和境外税额为基础的各种境内和境外税额.n 1、所得税准则规定：企业应、所得税准则规定：企业应采用资产负债表债务法核算所得税。采用资产负债表债务法核算所得税。3n2、所得税会计是从资产负债表出发，、所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、通过比较资产

2、负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。一期间利润表中的所得税费用。4二、资产负债表债务法基本核算要求二、资产负债表债务法基本核算要求 时点时点 一般在资产负债表日一般在资产负债表日 特殊交易或事项确认资产、负债特殊交易或事项确

3、认资产、负债时时基本核算程序：基本核算程序：1.1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.3.比较账面价值与计税基础，确定暂时比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异性差异4.4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 5三、计税基础和暂时性差异三、计税基础和暂时性差异（一）暂时性差异（一）暂时性差异-资产或负债的账面价资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。值与其计税基础之间的差额。 视暂时性差异对未来期间应税所得的视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分

4、为应纳税暂时性差异和可抵扣暂影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加应税所得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少应税所得和应交所得税的减少6暂时性差异暂时性差异: 资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳

5、税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债)7应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：* *资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200200万元万元 计税基础为计税基础为150150万元万元 未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债* *负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础 例：一项负债的账面价值为例：一项负债的账面价值为150150万元万元 计税基础为计税基础为200200万元万元 未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债8n可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：n* *资

6、产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础n 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150150万元万元n 计税基础为计税基础为200200万元万元n 未来纳税义务减少资产未来纳税义务减少资产n* *负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础n例：一项负债的账面价值为例：一项负债的账面价值为200200万元万元n 计税基础为计税基础为150150万元万元n 未来纳税义务减少资产未来纳税义务减少资产9 三、计税基础和暂时性差异三、计税基础和暂时性差异（二）计税基础（二）计税基础1 1、资产的计税基础、资产的计税基础: :指企业收回资产账面价值指企业收回资产账面价值的过程中，计

7、算应纳税所得额时按照税法可以的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时未来使用或最终处置时, ,允许作为成本或费用于允许作为成本或费用于税前列支的金额税前列支的金额, ,即即 资产的计税基础资产的计税基础= =未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前期某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额间已税前列支的金额10资产计税基础资产计税基础1.固定资产固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧税收：实际成本

8、累计折旧例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年万元，使用年限为限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账万元的固定资产减值准备。账面价值面价值100010010080720万元万元计税基础计税基础1000200160640万元万元11资产计

9、税基础资产计税基础2.2.无形资产无形资产账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备实际成本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税收：计税基础实际成本累计摊销例：某项无形资产取得成本为例：某项无形资产取得成本为160160万元，因其万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于不短于1010年的期限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资

10、产1 1年后。年后。 账面价值账面价值160160万元万元 计税基础计税基础144144万元万元12资产计税基础资产计税基础2.无形资产无形资产内部研发形成的无形资产内部研发形成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本成无形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除税法：盈利企业的研发支出可加计扣除例：企业当期发生研发支出例：企业当期发生研发支出1000万元，其中万元，其中资本化形成无形资产的为资本化形成无形资产的为600万元。万元。无形资产成本：无形资产成本：600万万计税基础：计税基础：013资产计税基础资产计税基础3.交易性金融

11、资产交易性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益值变动计损益税法：成本税法：成本例：企业支付例：企业支付800万元取得一项交易性万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为金融资产，当期期末市价为860万元。万元。交易性金融资产账面价值：交易性金融资产账面价值：860万元万元计税基础：计税基础：800万元万元14资产账面价值与计税基础可能存在差异资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：的情况：固定资产固定资产 无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资其他计提减值准备的资产其他计提减值准备

12、的资产152、负债的计税基础、负债的计税基础 负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该负指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额债在未来期间可予税前列支的金额,即即 负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前未来可税前列支的金额列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算计算 差异主要是因自费用中提取的负债差异主要是因自费用中提取的负债16负债的计基础负债的计基础 1. 1.预计负债预计负债例例: :企业因销售商品提供售后服务等原因于企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了当期确认了100100万元的预计负债。税法规

13、定万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。售后服务费用。 预计负债账面价值预计负债账面价值100100万元万元 预计负债计税基础账面价值预计负债计税基础账面价值100100万可万可从未来经济利益中扣除的金额从未来经济利益中扣除的金额100100万万0 017负债的计税基础负债的计税基础 1. 1.预计负债预计负债例例: :假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负

14、债10001000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定确认预计负债会计：按照或有事项准则规定确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除扣除账面价值账面价值10001000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值10001000万元可从未来经万元可从未来经济利益中扣除的金额济利益中扣除的金额0 010001000万元万元18负债的计税基础负债的计税基础2.2.应付职工薪酬应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务

15、相关的会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负支出均计入成本费用，同时确认负债债税收：现行内资企业所得税法仍规税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等福利费标准等19n例：某企业当期确认应支付的职工工资例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计及其他薪金性质支出计2000万元，尚万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为可以于当期扣除的部分为1700万元。万元。n应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值2000万元万元n计税基础账面价值计税基础账

16、面价值2000万元可从万元可从未来应税利益中扣除的金额未来应税利益中扣除的金额02000万万元元20四、递延所得税资产和负债的确认四、递延所得税资产和负债的确认（一）递延所得税负债的确认（一）递延所得税负债的确认原则原则:对于所有应纳税暂时性差异对于所有应纳税暂时性差异,均均应确认相关的递延所得税负债应确认相关的递延所得税负债,某些特某些特殊情况除外殊情况除外递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异*适用税率适用税率21例例: :企业于企业于20042004年年1 1月月1 1日购入某项环保日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规

17、定允许采用加速折旧，其，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为取得成本为200200万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，净残值为零，计税时按双倍余年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响告的影响会计折旧会计折旧=200/10=20(=200/10=20(万元万元) )税法折旧税法折旧=200/10=200/10* *2=40(2=40(万元万元) )22企业在企业在2004年资产负债表日，按照年资产负债表日，按照计准则规定计提的折旧额为计准则规定计提的折旧额为20万元万元计税时允许扣除的折旧额为计税时允许扣除的折旧额为40万元万

18、元，则该时点上该项固定资产的账面，则该时点上该项固定资产的账面价值价值180万元与其计税基础万元与其计税基础160万万元的差额构成应纳税暂时性差异，元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为如其适用的所得税税率为33，应，应确认确认6.6万元的递延所得税负债。万元的递延所得税负债。 (40-20)*33%=6.6(万元万元)23（二）递延所得税资产的确认：（二）递延所得税资产的确认： 原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产资产 估计未来期间是否能够产生足够的应税所

19、得估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时时,包括以下两个方面包括以下两个方面: 一是未来期间的正常生产经营所得一是未来期间的正常生产经营所得 二是应纳税暂时性差异转回二是应纳税暂时性差异转回 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据供相关证据24（二）递延所得税资产的确认（二）递延所得税资产的确认递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异*适用税率适用税率25四、所得税费用的确认与计量四、所得税费用的确认与计量所得税费用包括当期所得税和递延所所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：得税两个部分，其中：当期所得税应纳

20、税所得额当期适当期所得税应纳税所得额当期适用税率用税率递延所得税当期递延所得税负债的递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）产的增加（减少）26企业所得税的确认n递延所得税费用=递延所得税负债递延所得税资产 0n递延所得税收益=递延所得税负债递延所得税资产 027四、所得税的确认与计量四、所得税的确认与计量递延所得税费用的确认：递延所得税费用的确认：一般情况下一般情况下 利润表利润表企业合并企业合并 调整商誉调整商誉确认时记入权益的交易确认时记入权益的交易 记入权益记入权益28n核算科目核算科目231n1、递延所得税负债（负债类科目

21、）、递延所得税负债（负债类科目）n核算企业确认的应纳税暂时性差异产生核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。的所得税负债。n按应纳税暂时性差异的项目进行明细核按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。（算。（1）资产负债表日，企业确认的）资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记递延所得税负债，借记“所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用”，贷记，贷记“递延所得税负递延所得税负债债”。资产负债表日递延所得税负债的。资产负债表日递延所得税负债的应有余额应有余额29n大于其账面余额的，应按其差额确认大于其账面余额的，应按其差额确认,借借记记”所得税费用所得税费用-递延所得税费用递延

22、所得税费用”科目，科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的作相负债的应有余额小于其账面余额的作相反的会计分录。反的会计分录。n（2）、与直接计入所有者权益的交易或）、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记事项相关的递延所得税负债，借记“资本资本公积公积-其他资本公积其他资本公积”贷记贷记“递延所得税递延所得税负债负债”n本科目期末贷方余额，反映企业已确认本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。的递延所得税负债。30n2、递延所得税资产（资产类科目）、递延所得税资产（资产类科目）207n核算企业确认的

23、可抵扣暂时性差异产生的递核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。延所得税资产。n本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。细核算。n（1）资产负债表日，企业确认的递延所得税）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记资产，借记“递延所得税资产递延所得税资产”贷记贷记“所得税费所得税费用用-递延所得税费用递延所得税费用”科目。资产负债表日递科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税所得税费用费用-递延所得税费用递

24、延所得税费用”等科目；资产负债表等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。额的差额做相反的会计分录。31n（2）与直接计入所有者权益的交易）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产借记或事项相关的递延所得税资产借记本科目，贷记本科目，贷记“资本公积资本公积-其他资本其他资本公积公积”科目。科目。n本科目期末借方余额，反映企业确本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。认的递延所得税资产。n下面举例说明所得税的会计处理。下面举例说明所得税的会计处理。32n综合举例：综合举例：n甲企业甲企业206年年

25、12月月31日资产负债表日资产负债表中部分项目情况如下：单位中部分项目情况如下：单位:万元万元项目账面价值 计税基础 应纳税可抵扣长期股权投资26020060存货20002200200预计负债1000100总计6030033假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为3333，20206 6年按照税法规定确定的应纳税所得年按照税法规定确定的应纳税所得额为额为10001000万元。预计该企业会持续盈利，万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。能够获得足够的应纳税所得额。应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产300300万万3333 9999万元万元应确认递延所得税负

26、债应确认递延所得税负债6060万万3333 19.819.8万元万元应交所得税应交所得税10001000万万3333330330万元万元34206年：年：确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用借：所得税费用 2508000 递延所得税资产递延所得税资产 990000 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 3300000 递延所得税负债递延所得税负债 198000当期所得税当期所得税=1000*33%=330(万元万元)递延所得税收益递延所得税收益=19.8-99=-79.2(万元万元)35n例例2、甲公司、甲公司2007年度按企业会计准则年度按企业会计准则计

27、算的税前会计利润为计算的税前会计利润为10 200 000元，元，所得税税率为所得税税率为33%。当年按税法规定的。当年按税法规定的计税工资为计税工资为200 000元，实际发放为元，实际发放为180 000元，当年有国库券利息收入为元，当年有国库券利息收入为200 000元。元。2007年年初递延所得税负年年初递延所得税负债为债为400 000元，年末为元，年末为500 000元，元，年初递延所得税资产为年初递延所得税资产为250 000元，年元，年末为末为200 000元。确认甲公司元。确认甲公司2007年所年所得税费用并作会计处理。得税费用并作会计处理。36n甲公司递延所得税费用甲公司递

28、延所得税费用=当期递延所得当期递延所得税负债的增加税负债的增加+当期递延所得税资产的当期递延所得税资产的减少减少 =（500 000-400 000）+ （250 000-200 000）=150 000元元当期所得税当期所得税=（10 200 000-200 000） *33%=3 300 000元元n所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税费用费用=3 300 000+150 000n =3 450 000元元37n会计处理会计处理n借：所得税费用借：所得税费用 3 450 000n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税n 3 300 000n 递延所得税负

29、债递延所得税负债 100 000n 递延所得税资产递延所得税资产 50 00038n例例3、A企业企业206年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中部分项目情况如下部分项目情况如下n表表1 单位：百万元单位：百万元项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 交易性金融资产交易性金融资产 24 20 4存货存货 15 18 3固定资产固定资产 40 44 4预计负债预计负债 20 24 4总计总计39n假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为30%，206年按照税法规定确定的应纳税所得年按照税法规定确定的应纳税所得额为额为1000万元。预计该企业会持续盈利，万元。

30、预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。要求：能够获得足够的应纳税所得额。要求：n（1）计算）计算206年的应纳税暂时性差异和年的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，填入表可抵扣暂时性差异，填入表1中；中；n（2）计算）计算206年应确认的递延所得年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和应交所得税资产、递延所得税负债和应交所得税，并作出确认所得税费用的会计分税，并作出确认所得税费用的会计分录；录；40（1）表）表1、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异=交易交易性金融资产性金融资产24-20=4+预计负债预计负债20-24=4 总计总计=8可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=存货存货1

31、5-18=3n+固定资产固定资产40-44=4n总计总计=7（41n（2）应确认递延所得税资产）应确认递延所得税资产=700*30%=210（万元）（万元）n 应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债=800*30%=240（万元）（万元）应交所得税应交所得税=1000*30%=300（万元）（万元）42借：所得税费用借：所得税费用 3 300 000n 递延所得税资产递延所得税资产 2 100 000n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 n 3 000 000n 递延所得税负债递延所得税负债 n 2 400 00043207年资产负债表中部分项目情况为：年资产负债表中部分项目情况

32、为：n表表2 单位：百万元单位：百万元项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差差 异异 交易性交易性 金融资产金融资产 28 25 3n存货存货 20 23 3n固定资产固定资产 52 50 2n预计负债预计负债 15 10 5n总计总计44n 假定假定207年按照税法规定确定的应年按照税法规定确定的应纳税所得额为纳税所得额为1500万元。万元。n（1）计算）计算207年的应纳税暂时性差异年的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，填入表和可抵扣暂时性差异，填入表2中；中；n （2）计算）计算207年的递延所得税资年的递延所得税资产、递延所得税负债和应交所得税，并产、递延所得税负债和应交所

33、得税，并作出确认所得税费用的会计分录。作出确认所得税费用的会计分录。n 45n表表2、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异n=交易性金融资产交易性金融资产28-25=3n+固定资产固定资产52-50=2 n总计总计=5n可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=存货存货20-23=3n+预计负债预计负债15-10=5 n总计总计846n（2）期末递延所得税资产）期末递延所得税资产=800*30%=240（万元）（万元）期初递延所得税资产期初递延所得税资产=210（万元）（万元）递延所得税资产增加：递延所得税资产增加： 240-210=30（万元）（万元）期末递延所得税负债期末递延所得税负债=500*30

34、%=150（万元）（万元）期初递延所得税负债期初递延所得税负债=240（万元）（万元）递延所得税负债减少：递延所得税负债减少： 240-150=90（万元）（万元）应交所得税应交所得税=1500*30%=450（万元）（万元）47n(3)2007年会计处理：年会计处理：n借：所得税费用借：所得税费用 3 300 000n 递延所得税资产递延所得税资产 300 000n 递延所得税负债递延所得税负债 900 000n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税n 4 500 000n所得税费用所得税费用=4 500 000-300 000n-900 000=3 300 000（元）（元） 48

35、n例例4 4、A A公司公司20207 7年度利润表中利润年度利润表中利润总额为总额为12001200万元，该公司适用的所得万元，该公司适用的所得税税率为税税率为33%33%。n 20 207 7年发生的有关交易和事项中，年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：会计处理与税收处理存在的差别有：n（1 1）20207 7年年1 1月月2 2日开始计提折旧的日开始计提折旧的一项固定资产，成本为一项固定资产，成本为600600万元，使用万元，使用年限为年限为1010年，净残值为零，会计处理年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧按双倍余额递减法计提折旧49n税收处理按直线法

36、计提折旧。假定税法税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相规定的使用年限及净残值与会计规定相同。同。n（2 2）向关联企业提供现金捐赠）向关联企业提供现金捐赠200200万元。万元。n（3）当年度发生研究开发支出）当年度发生研究开发支出500万元，万元，较上年度增长较上年度增长20%。其中。其中300万元资本化万元资本化计入无形资产成本。税法规定可按实际计入无形资产成本。税法规定可按实际发生研究开发支出的发生研究开发支出的150%加计扣除。其加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期末达到万元，假定

37、所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。预定可使用状态。50n。n（4）应付违反环保法规定罚款）应付违反环保法规定罚款100万元。万元。n（5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了30万万元的存货跌价准备。元的存货跌价准备。n该公司该公司207年资产负债表相关项目年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表：单位金额及其计税基础如下表：单位:万万元元51项目账面价值计税基础 应纳税可抵扣存货800830固定资产原价600600折旧12060固定资产净值480540无形资产3000其他应付款 100100总计52n n要求：（要求：（1）计算该公司）计算该公司207年应纳税年应纳税所得额

38、和应交所得税；所得额和应交所得税；n （2）计算应纳税暂时性差异和可抵）计算应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，填入上表中；扣暂时性差异，填入上表中；n （3）计算应确认的递延所得税资产、）计算应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用；递延所得税负债和递延所得税费用；n （4）编制确认所得税费用的会计分）编制确认所得税费用的会计分录录。53n（1）应纳税所得额）应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-5 000 000*150%n+2 000 000+1 000 000+300 000n=10 400 000（元）（元）n 应交所得税应交所得税=1

39、0 400 000*33%=3 432 000（元）（元） 54项目账面价值计税基础 应纳税可抵扣存货80083030固定资产原价600600折旧12060固定资产净值48054060无形资产3000300其他应付款 100100总计3009055（3）递延所得税资产）递延所得税资产n=900 000*33%=297 000（元）（元）n 递延所得税负债递延所得税负债n=3 000 000*33%=990 000（元）（元）n 递延所得税费用递延所得税费用n=990 000-297 000=693 000（元）（元）（4）借：所得税费用）借：所得税费用 4 125 000n 递延所得税资产递延所得税资产 297 000n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 3 432 000n 递延所得税负债递延所得税负债 990 00056