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1、新编会计学原理新编会计学原理基础会计（第基础会计（第1515版）版）张晶张晶 2013.9.22013.9.2参考教材与书籍参考教材与书籍葛家澍主编：会计学导论（第2版），立信会计出版社1998吴水澎.会计学原理M.辽宁:辽宁人民出版社，2005.4陈少华主编 师途财经白领职业规划，中国财政经济出版社 2004 (美) 威廉J.小布鲁斯著；陆正飞主译会计学精要：教程和案例大连：东北财经大学出版社，1998 中华人民共和国财政部颁布的：企业会计准则、企业会计制度会计类杂志会计类杂志 会计研究会计研究 中国会计学会和中国成本研究会联合主办的学术性刊物。创刊于1980年。本刊以创立具有中国特色的以讲
2、求经济效益为中心的会计（成本）理论、方法体系为宗旨，主要刊登有关理论探讨、工作研究、调查报告、改革建议、教学研究、书刊评介等方面的文章，并以适当篇幅介绍国外财会理论和实务的有关资料。 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册会计师杂志是财政部主管、中国注册会计师协会主办、国内外公开发行的国家一级刊物，是中国注册会计师协会会刊。现为月刊，每期80页，采用国际流行的大16开本、彩色印制。 财务与会计财务与会计 从千余种专业与综合性报刊文献中收集财会理论与实务的精粹，该刊在保持理论性的基础上，更加突出其实用性与可读性，注重财会技术与业务知识的介绍与探讨，回答和解释实际工作中出现的问题 财会月刊财会月刊
3、 创刊于1980年3月，是全国三大财会刊物之一，被评为全国优秀经济期刊、全国中文核心期刊，在国内外财会理论和实务工作者中都有广泛的影响。财经研究财经研究 由中华人民共和国教育部主管，上海财经大学主办，财经研究编辑部编辑出版。该刊集学术性、现实性于一体，既提倡学术原创性，保证每年有相当一部分研究理论前沿问题的、在全国具有领先水平的学术研究成果通过本刊发表；又注重现实性，对经济建设出现的热点、难点和焦点进行跟踪研究，并将其中的优秀学术研究成果及时地予以发表 。财会通讯财会通讯 月刊，1980年创刊，财会专业刊物。探讨财会理论，交流工作经验，解决实践中的问题。介绍国内外财务会计理论研究中的新进展及相
4、关资料 会计学体系会计学体系 初级会计学 会计学基础 中级财务会计 中级会计学 成本会计 管理会计 高级会计学 高级财务会计 国际会计第一章 总 论第二章 会计科目、会计账户和复式记账第三章 生产企业的生产经营过程核算第四章 商品流通企业主要经营核算过程第五章 会计账户的分类第六章 会计凭证第七章 会计账簿第八章 财务处理程序第九章 财产清查第十章 财务报告第十一章 会计管理课程结构课程结构第一章第一章 总论总论第一节 会计概念 第二节 会计对象第三节 会计核算方法第四节 会计法规第五节 会计工作组织第一节第一节 会计概念会计概念 一、会计的概念一、会计的概念 （一）会计是在社会实践中产生和发
5、展的 会计是从最初只是人们在生产中同时记数的生产职能的附属物，发展为用货币记录、计算劳动成果的独立管理职能。 （二）随着经济的发展、会计逐步发挥它在经济管理方面的作用 会计的记账、算账、报账的会计核算作用，发展为对账务进行审核、检查的会计监督作用。 （三）现代科学技术的发展，会计作用日益显著 会计从核算和监督作用扩展为预测、决策、控制、分析多种作用的经济管理活动。长期实践证明，经济越发展，会计越重要。 综上所述，会计的概念概括为：综上所述，会计的概念概括为： 会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企
6、业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并随着经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种核算和监督，并随着经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。经济管理活动。 二、会计的产生和发展二、会计的产生和发展 （一）会计产生和发展过程（一）会计产生和发展过程 会计是为适应经济发展而产生和发展的。 1人类早期无计算。 2原始社会会计是生产职能的附带部分，处于萌芽时期，只是在生产的同时运用结绳记事、刻契记数方法记录生产活动和成果。 3私有制出现人们用货币计量，记
7、录经济活动过程，会计从生产职能中分离出来，发展为独立职能。 4西周时期会计开始命名，官厅会计发展，有严格的会计机构，设立专职官员掌管钱粮税赋会计事务，建立“日成”、“月要”、“岁会”报告制度。 入入 去去 = 余余 本期收入本期收入 本期支出本期支出 = 本期结存本期结存 3唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展为“四柱结算法”，系统地反映经济活动全过程。其计算公式为：即：即： 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在或或 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在 期初结存期初结存 本期收入本期收入 本期支出本期支出 期末结存期末结存（二）会计核算方法的演进（二）会计核算方法的演进 随着经济
8、的发展，会计核算经历了一个由简到繁，由低级到高级的演进过程，方法日趋完备，内容日益丰富。 1原始社会末期，建立“盘点结算法”，采用盘存财产物资的方法进行记录 2西汉时期，在“盘点结算法”的基础上发展为“三柱结算法”，结算本期财产物资增减变化及其结果。其计算公式为：其结算过程 ：4明末清初，在以前“三柱结算法”和“四柱结算法”的单式记账方法基础上创建了复式记账方法“龙门账”。将日常发生的账项划分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类，“进”和“缴”为一线，“存”和“该”为另一线，实行双轨计算盈亏。其计算公式为： 进进 缴缴 存存 该该 收入收入 支出支出 资产债权资产债权 负债投资负债投资5清朝
9、中叶复式记账又进一步发展，建立了“四脚账”又称天地合账，将账簿每页用中线划分为天地两方，上为天（收）下为地（付），上收下付，收为来账，付为去账，天地两方相等。对每笔账都要用相等的金额同时在账簿中分别进行登记来账和去账，以反映每笔账的来龙去脉。其结算过程：6辛亥革命后，西方传入“借贷复式记账法”（该内容见教材第三章第三节）。7中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法，20世纪60年代，发展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。70年代又引进了管理会计，至此，会计已运用大量数据资料加工整理为经济管理提供有用的管理信息，成为经济管理的一个重要组成部分。会计信息处理系统如下： 会计核算程序 综上所述，会
10、计的产生和发展可以归纳为： 新中国成立后，根据不同时期经济发展的要求，先后制定了一系列按所有制性质和企业经营方式划分的会计制度。如行政、事业单位会计制度、工业会计制度、商业会计制度、饮食服务业会计制度等。 （1）1985年国家为加强规范会计工作公布了中国人民共和国会计法 ，并于1993年、1999年经过二次修改补充，完善了会计核算和会计记账的基本规则。 （2）1993年为适应社会主义市场经济对外开放需要在原有会计制度的基础上进行改革，财政部公布了企业财务通则和企业会计准则以及13个行业会计制度。 （3）1998年财政部公布了股份有限公司会计制度。 （4）2001年为贯彻新会计法统一会计制度的规
11、定，财政部公布了企业会计制度先在股份有限公司试行，继而逐步扩大到其他企业。 （5）2006年财政部公布了新修订的企业会计准则基本准则和38项具体准则以及企业会计准则应用指南自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。 三、会计的特点三、会计的特点 1以货币为主要计量单位。 会计核算是价值核算，借助于统一的货币量度，将各种经济活动和财务收支用货币指标进行汇总，提供信息资料。 2完全、连续、系统、综合地核算。 完全是指企业全部经济活动。 连续是指按经济活动发生时间前后顺序不断地核算。 系统是指经济活动、财务收支进行科学分类成体系。 综合是指各种经济活动、财务收支的数据加以汇总为
12、总括的信息资料。 3会计核算与会计监督相结合。会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的继续和补充，两者相辅相成，才能发挥会计作用。 4提高经济效益。提高经济效益是现代会计的特点，也是会计任务的核心。 四、会计的职能四、会计的职能会计的职能是会计在经济管理中的功能。（一）基本职能核算和监督 会计核算职能是通过核算，反映经济活动过程和成果，为经济活动提供会计信息。 会计监督职能是按目标要求、指导、调节经济活动，进行事前、事中和事后的控制和检查。会计核算职能是会计监督的基础，会计监督职能则贯穿会计核算的全过程，两者相辅相成，缺一不可。（二）职能的发展 随着会计理论的发展和会计实践的丰富，会计职
13、能也不断发展，出现了预测、决策、控制和分析等新的职能。 五、会计的任务五、会计的任务 会计的任务是根据会计的职能和作用而规定的，它取决于社会主义经济市场和生产经营管理的要求。 第二节第二节 会计的对象会计的对象一、会计对象的概念一、会计对象的概念 会计对象是会计所要核算和监督的内容。就是企业、机关、事业单位和其他组织能用货币表现的经济活动，即资金运动。二、会计对象的具体内容二、会计对象的具体内容 企业和机关事业单位会计对象的具体内容不同。（一）企业单位会计对象的具体内容 企业单位会计对象的具体内容是经营资金循环。在资金循环过程中有静态和动态两种表现。 1 1静态表现静态表现 静态表现是企业在一
14、定时点上的资金分布和存在形态及取得和形成的来源两方面。 2 2动态表现动态表现 动态表现是企业在一定时期内资金在生产经营各个阶段中不断运动并转换形态，周而复始地循环周转。 （1 1）产品制造资金循环周转过程：）产品制造资金循环周转过程： （2 2）商品流转资金循环周转过程：）商品流转资金循环周转过程： （二）机关、事业单位会计对象的具体内容（二）机关、事业单位会计对象的具体内容机关、事业单位会计对象的具体内容是预算资金收支。 第三节第三节 会计核算方法会计核算方法 一、会计方法一、会计方法 会计方法是用来核算和监督会计对象，完成任务的一种手段。包括会计核算方法、会计检查方法和会计分析方法。会计
15、核算方法是基础，会计检查方法是会计核算方法的继续，会计分析方法是会计核算方法的补充，三者是一个完整的科学方法体系。 二、会计核算方法二、会计核算方法 会计核算方法是一个完整的科学方法体系。相互联系、相互制约，包括设置科目的账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告、会计资料分析利用等八种专门方法。其相互联系的关系简括如下： 第四节第四节 会计法规会计法规一、会计法规体系一、会计法规体系二、二、会计法会计法 修改后的会计法内容包括：总则，会计核算，公司、企业会计核算特别规定，会计监督，会计机构和人员，法律责任，附则共七章五十二条，主要有： （一）会计核算
16、1修改后的会计法对会计核算提出的要求： （1）确保会计资料真实完整，按实际发生的经济业务进行核算。 （2）确立记账基本规则，保证会计核算依法进行，确立以下四项规则： 按法规、制度规定，依据经过审核的会计凭证登记账簿； 不得私设会计账簿进行登记和核算； 保证账实、账款、账证、账账和账表相符； 采用的会计处理方法，应前后各期一致，不得随意更改。 （3）增加公司、企业的会计核算特别规定。 要求公司、企业不得有以下行为： 随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，多列、虚列、不列或少列； 虚列或隐瞒，推迟或提前确认收入； 随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或少列； 随意
17、调整利润计算和分配方法，隐瞒或编造虚假利润； 违反国家统一会计制度规定的其他行为。 2会计核算规定应当办理会计手续的事项： （1）款项和有价证券的收付； （2）财物的收发、增减和使用； （3）债权债务的发生和结算； （4）资本、基金的增减； （5）收入、支出、费用、成本的计算； （6）财务成果的计算和处理； （7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。（二）会计监督会计监督的主体本单位会计机构和会计人员。会计监督的对象本单位的经济活动。会计监督的内容主要有原始凭证、财产物资、财务收支三个方面，包括：1建立内部会计监督制度。（1）明确记账、审批、经办、保管等人员职责权限，相互分离，相互制约的
18、制度；（2）明确对外投资、资产处置，资金调度及重要经济业务的决策和执行的相互监督、牵制的程序；（3）明确财产清查的范围、期限的组织程序；（4）明确会计资料定期审计的办法和程序。 2明确有关部门在会计监督中的责任。（1）单位负责人保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、命令其违法办理会计事项。（2）会计机构和人员对违反我国会计法和统一会计制度规定的会计事项，有权拒办或纠正、检举。 （3）需委托注册会计师审计的单位，应如实提供凭证、账簿、财务会计报告等会计资料，不得要求受托方出具不实或不当的审计报告。 （4）财政部门有权监督各单位账簿设置、会计资料真实完整及会计人员具备从业资格等情况。
19、（5）财政、税收、审计、银行、证券监管、保险监管等部门应依法对有关单位的会计资料实施监督检查。（三）会计机构和会计人员1会计机构会计法规定各单位应根据业务需要和自身条件，设置会计机构或人员，其形式有： （1）设置独立会计机构，指定会计主管人员； （2）在单位内部其他部门设立专职会计人员； （3）委托中介机构代理记账； （4）国有大中型企业必须设立总会计师。2会计人员从事会计工作人员，必须具备下列条件： （1）取得会计从业资格证书； （2）单位会计机构负责人和会计主管人员须具备会计师以上专业技术资格或从事会计工作三年以上经历； （3）会计人员调动或离职，必须办清交接手续。 （四）法律责任1应给予
20、罚款的违法行为有： （1）不依法设置或私设会计账簿；（2）不按规定取得或填制原始凭证；（3）以未经审核的会计凭证登记账簿；（4）随意更改会计处理方法；（5）向不同会计资料使用者提供编制依据不一的财务会计报告；（6）未按规定使用会计记录文字或记账本位币；（7）未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失；（8）不按规定建立并实施内部会计监督；（9）不按规定任用会计人员。 上列行为，应责令限期改正，并对单位处以3 00050 000元罚款，直接负责人和其他责任人处以2 00020 000元罚款。国家工作人员还应作行政处分，吊销会计从业资格证书。2应追究刑事责任的行为有：（1）伪造或隐匿、故意销毁会
21、计凭证、会计账簿和财务会计报告；（2）授意、指使、命令会计机构和人员伪造或隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿和财务会计报告；（3）单位负责人对依法履行职责抵制违法行为的会计人员以处分、调离等方式实行打击报复。 上列各条如尚不构成犯罪，可分别情况，处以罚款。三、会计准则三、会计准则 1会计基本前提 2会计信息质量要求 （1）可靠性企业应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况，经营成果，保证会计信息真实可靠。 （2）相关性企业所提供的会计信息要与财务会计报告使用者的经济决策有关，相互协调。 （3）明晰性会计核算记录、报告应清晰明了，使资料使用者理解和利用。 （4）可比性企业提供的会计信息
22、应有可比性。同一企业不同时期发生的相同交易或事项，应采取一致的会计政策，保持一致；不同企业发生的相同交易或事项应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。 （5）实质性会计核算不应仅按法律形式，而要以交易或事项的经济实质为依据。 （6）重要性对交易或事项应区别其重要程序，采用不同的核算方式。重要的会计事项应在财务会计报告准确披露。 （7）谨慎性应采用尽可能不高估资产和所有者权益的会计处理方法，将会计核算建立在较为稳妥可靠的基础上。 （8）及时性及时收集、加工处理、传递会计信息，讲究时效。 （三）具体准则（三）具体准则2007年施行的具体会计准则有38项，其内容有：1企业会计准则存货2
23、企业会计准则长期股权投资3企业会计准则投资性房地产4企业会计准则固定资产等5企业会计准则生物资产6企业会计准则无形资产7企业会计准则非货币性资产交换8企业会计准则资产减值9企业会计准则职工薪酬10企业会计准则企业年金基金11企业会计准则股份支付12企业会计准则债务重组13企业会计准则或有事项 14企业会计准则收入 15企业会计准则建造合同 16企业会计准则政府补助 17企业会计准则借款费用 18企业会计准则所得税 19企业会计准则外币折算 20企业会计准则企业合并 21企业会计准则租赁 22企业会计准则金融工具确认和计量 23企业会计准则金融资产转移 24企业会计准则套期保值 25企业会计准则
24、原保险合同 26企业会计准则再保险合同 27企业会计准则石油天燃气开采 28企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更 正 29企业会计准则资产负债表日后事项 30企业会计准则财务报表列报 31企业会计准则现金流量表 32企业会计准则中期财务报告 33企业会计准则合并财务报表 34企业会计准则每股收益 35企业会计准则分部报告 36企业会计准则关联方披露 37企业会计准则金融工具列报 38企业会计准则首次采用企业会计准则三、企业会计制度三、企业会计制度 （三）新企业会计制度财政部颁发执行的2001年企业会计制度及2007年企业会计准则应用指南的主要内容有三项1原则规定包括制定依据、实施范围
25、、会计核算基本前提，会计信息质量要求等规定，以及会计要素和主要经济业务事项的确认等。2会计核算具体规定包括会计科目设置和使用，会计报表格式及编制说明，记账方法，成本计算，会计政策变更，会计调整，会计差错更正等具体规定。3附录包括主要会计事项分录举例及其他有关会计法规。 第五节第五节 会计工作组织会计工作组织一、会计机构一、会计机构 （三）会计机构内部岗位设置根据会计工作内容划分会计人员职权范围，一人一岗，一人多岗或一岗多人。一般设出纳、会计、成本稽核、综合等岗位 二、会计人员二、会计人员（一）大中型企业应设置总会计师负责组织领导本单位会计核算和监督工作 （三）会计人员素质和道德修养 财务副总裁
26、财务副总裁EDP经理经理会计经理会计经理财务经理财务经理内部审计内部审计计划和控制计划和控制普通会计普通会计税务计划税务计划成本会计成本会计工工 资资 表表应收账款应收账款应付账款应付账款开开 单单财产会计财产会计财务报表编财务报表编制制销 售 分 析销 售 分 析和 预 测 系和 预 测 系统统财务报表编制系统财务报表编制系统应收账款系应收账款系统统应付账款系应付账款系统统开单和供应定货系开单和供应定货系统统因定资产会因定资产会计计工资表系统工资表系统成本计算系统成本计算系统间接控制系统（填写支票和调整系统、现金收间接控制系统（填写支票和调整系统、现金收入系统、存货控制系统等）入系统、存货控
27、制系统等）三、会计信息使用者对会计信息的需求三、会计信息使用者对会计信息的需求 会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府以及经会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府以及经济监管机构和企业管理层等。济监管机构和企业管理层等。管理人员需要会计：管理人员需要会计： 管理人员需要回答以下问题： 企业有哪些资源？ 公司欠别人多少钱？ 赚得多少利润？ 应当生产哪种产品？ 哪种是最有效的生产过程？ 提高或降低销售价格有何影响？ 债务到期时是否有足够的现金偿还？ 企业是自己购买设备好还是租赁设备好？需要了解以下信息：财务状况、经营业绩、现金流量、企业的获利能力、偿债能力、资金营运能力，企业的未来发展能力与前
28、景。所有者或潜在的所有者：所有者或潜在的所有者： 所有的投资企业是否赚得了令人满意的收入？ 应该对这一企业进行投资吗？ 现有的投资水平应该扩大、缩减还是维持原状？ 企业在装备了需消耗一定成本的环境保护的设备之后仍然能够赢利吗?需要了解以下信息：需要了解以下信息： 关注的重点是投资风险与投资报酬，需要反映企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息。 债权人 应否贷款给企业？ 贷款额度多少？期限多久？利率多少？ 什么时候企业出现还款困难情况？ 债权人主要关注贷款风险，需要反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息。债权人债权人 应否贷款给企业？ 贷款额度多少？期限多久？利率多少？
29、什么时候企业出现还款困难情况？ 债权人主要关注贷款风险，需要反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息。政府有关部门政府有关部门企业提供的服务收费合理吗？企业如实纳税了吗？一般公众一般公众企业在没有造成严重环境污染的情况下为市民提供了有用的产品和很好的工作机会吗？提交给外部信息使用者的是一般目的的财务报告（general-purpose financial reports），包括资产负债表，损益表和现金流量表。第六节第六节 会计学专业介绍会计学专业介绍 会计学按照教育课程知识体系的设置不同，一般可以分为基础会计学（初级会计学）、财务会计学（中级会计学）、成本会计学、管理会计学、财务管理学、
30、审计学、高级会计学和会计理论学等。 会计从业资格证（即会计证也称上岗证），是从事会计工作必须具备的基本最低要求和前提条件。 财经法规与职业道德、会计基础、初级会计电算化。目前全国财经法规与职业道德、会计基础两科根据各省份要求不同，分别采取传统考场模式或者是无纸化模式，初级会计电算化则采取全部机试模式。 会计专业技术资格证是证明会计技能的水平证书，可通过初、中、高级会计职称考试，获得相应等级的会计专业技术资格证书，（一） 会计专业技术初级资格考试科目为：初级会计实务、经济法基础两科目。参加初级资格考试的人员必须在一个考试年度内通过全部科目的考试。（二） 会计专业技术中级资格考试科目为：中级会计实
31、务、财务管理、经济法三个科目。 会计专业技术中级资格考试以二年为一个周期，参加考试的人员必须在连续的二个考试年度内通过全部科目的考试。部分科目合格后，由当地考试管理机构核发成绩通知单。注册会计师：注册会计师：是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA。截至2010年底，累计已有近15.4万名考生通过全部科目的考试。【考试科目】考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。 【专业阶段考试科目】会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；【综合阶段考试科目】职业能力综合测试（试卷一、试卷二）。 【考试范围】由财政部注册会计师考试委员会在发布的注册会计师全国统一考试大纲中确定。