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1、第十二章责任会计第十二章责任会计一、责任会计制度一、责任会计制度二、责任中心与业绩考核二、责任中心与业绩考核三、内部转移价格三、内部转移价格第一节第一节 责任会计制度责任会计制度一、责任会计的含义一、责任会计的含义责任会计是指以企业内部建立的各级责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心责任中心为主体为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利，以责、权、利的协调统一为目标，利用用责任预算责任预算为控制的依据，通过编制责任报告为控制的依据，通过编制责任报告进行进行业绩考核评价业绩考核评价的一种内部会计制度。的一种内部会计制度。 所谓所谓分权制分权制， 就是将生产经营决策权在不同就是将生产经营决策权在
2、不同层次的管理人员之间进行适当划分，同时层次的管理人员之间进行适当划分，同时将决将决策权随同相应的经济责任下放策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便有效的决策，以便迅速适应市场迅速适应市场的变化的变化。 分权制与责任会计分权制与责任会计分权制与责任会计分权制的优点分权制的优点n反应更迅速反应更迅速n合理利用管理部门时间合理利用管理部门时间n分解复杂问题分解复杂问题n有利于锻炼、评价和激励具体部门的经理人员有利于锻炼、评价和激励具体部门的经理人员 分权制的缺点分权制的缺点 具体部门的决
3、策可能与公司整体利益不一致具体部门的决策可能与公司整体利益不一致实行分权管理，可以有效地调动各级管理实行分权管理，可以有效地调动各级管理人员的人员的积极性和创造性积极性和创造性，不断提高，不断提高工作效工作效率和质量率和质量。同时，必须同时，必须加强企业内部控制加强企业内部控制，而，而责任责任会计会计正是为了适应这种要求而不断发展正是为了适应这种要求而不断发展和完善起来的一种行之有效的控制制度。和完善起来的一种行之有效的控制制度。 分权制与责任会计分权制与责任会计二、责任会计制度的内容二、责任会计制度的内容: 1、设置责任中心、设置责任中心,明确责权范围明确责权范围2、编制责任预算、编制责任预
4、算,确定考核标准确定考核标准3、提交责任报告、提交责任报告,考核预算执行情况考核预算执行情况4、评价经营业绩、评价经营业绩,实施奖惩制度实施奖惩制度三、责任会计制度应遵循原则三、责任会计制度应遵循原则:1、责权利相结合原则、责权利相结合原则2、可控性原则、可控性原则3、统一性原则、统一性原则4、激励性原则、激励性原则5、反馈原则、反馈原则第二节第二节 责任中心与业绩考核责任中心与业绩考核 一、责任中心的含义与特征一、责任中心的含义与特征 责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部的企业内部(责任责任)单位。单位。 责任中心的特
5、征包括：责任中心的特征包括： (1)它是一个责权利相结合的实体；它是一个责权利相结合的实体； (2)具有承担经济责任的条件；具有承担经济责任的条件； (3)责任和权力皆可控；责任和权力皆可控； (4)有相对独立的经营业务和财务收支活动；有相对独立的经营业务和财务收支活动； (5)便于进行责任会计核算。便于进行责任会计核算。 责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。二、成本中心二、成本中心 ( (一一) )成本中心的含义成本中心的含义 成本中心成本中心是指只对是指只对成本或费用成本或费用负责的责任中心。成负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要
6、有成本费用发生的地方，都本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。负责的成本中心体系。成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核控制的特点。任、只对责任成本进行考核控制的特点。n地位：是应用最广泛的责任中心形式，是地位：是应用最广泛的责任中心形式，是最基层最基层的的责任中心，一般不具有法人资格责任中心，一般不具有法人资格( (二二) )成本中心的类型成本中心的类型 成本中心可分为成本中心可分为标准成本中心（
7、标准成本中心（技术性成本中心）和技术性成本中心）和酌量性成本中心。酌量性成本中心。 1、标准成本中心：企业内部仅对投入与产出之间存、标准成本中心：企业内部仅对投入与产出之间存在明确关系的业务成本负责的部门、机构在明确关系的业务成本负责的部门、机构 设立条件：设立条件：n能够计量产出的数量能够计量产出的数量n投入与产出之间存在明确的比例关系投入与产出之间存在明确的比例关系2、酌量性成本中心：对成本负责，但投入与产出之、酌量性成本中心：对成本负责，但投入与产出之间关系不明确，这样的责任中心称为酌量性费用中间关系不明确，这样的责任中心称为酌量性费用中心心类型类型特点特点典型代表典型代表备注备注标准成
8、标准成本中心本中心生产的产品稳定而生产的产品稳定而明确，且已经知道明确，且已经知道单位产品所需要的单位产品所需要的投入量。投入量。 制造业工厂、制造业工厂、车间、工段、车间、工段、班组等班组等任何一种重任何一种重复性的活动复性的活动都可以建立都可以建立标准成本中标准成本中心心酌量性酌量性费用中费用中心心产出物不能用财务产出物不能用财务指标来衡量，或投指标来衡量，或投入和产出之间没有入和产出之间没有密切关系；惟一可密切关系；惟一可以准确计量的是实以准确计量的是实际费用，无法通过际费用，无法通过投入和产出的比较投入和产出的比较来评价其效果和效来评价其效果和效率。率。一般行政管一般行政管理部门、研理
9、部门、研发部门等发部门等 ( (三三) )成本中心的特点成本中心的特点 1 1、成本中心只考评成本费用而不考评收益、成本中心只考评成本费用而不考评收益 2 2、成本中心只对可控成本承担责任。、成本中心只对可控成本承担责任。 具体来说，可控成本具备四个条件：即可以具体来说，可控成本具备四个条件：即可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任。任。 3、成本中心只对责任成本进行考核和控制。、成本中心只对责任成本进行考核和控制。 ( (四四) )成本中心的考核指标成本中心的考核指标: :责任成本责任成本 成本中心控制和考核责任成本，是在成本中心控制和考核责任
10、成本，是在事先编事先编制的责任成本预算的基础上制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报，通过提交责任报告将责任中心告将责任中心实际发生实际发生的责任成本与其责任的责任成本与其责任成成本预算本预算进行比较而实现的。进行比较而实现的。 成本中心的考核的具体指标包括成本成本中心的考核的具体指标包括成本( (费用费用) )变动额和成本变动额和成本( (费用费用) )变动率两项指标。变动率两项指标。 （1 1）、成本）、成本( (费用费用) )变动额变动额= =实际责任成本实际责任成本( (费用费用)-)-预预算责任成本算责任成本( (费用费用) )成本成本( (费用费用) ) （2 2）、成本）、成本
11、( (费用费用) )变动率变动率= =成本（费用）变动额成本（费用）变动额/ /预算预算责任成本（费用）责任成本（费用）100% 100% 责任成本责任成本与与可控可控成本、成本、产品产品成本的关系成本的关系1 1、责任成本责任成本概念概念：在管理会计中，由在管理会计中，由成本中心承担成本中心承担相应责任的成本相应责任的成本就是责任成就是责任成本。本。 构成一个成本中心责任成本的是该构成一个成本中心责任成本的是该中心的中心的全部可控成本之和全部可控成本之和。 2 2、可控成本的概念：、可控成本的概念：是指责任单位可以是指责任单位可以预计、预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任可以计量、可以
12、施加影响和可以落实责任的那的那部分成本。部分成本。 从可控成本的定义可以看出，作为从可控成本的定义可以看出，作为可控成本可控成本必须同时具备以下条件：必须同时具备以下条件：责任中心能够：责任中心能够： （1 1）通过一定的方式了解这些成本是否）通过一定的方式了解这些成本是否发生以及在何时发生；发生以及在何时发生； （2 2）对这些成本进行精确的计量）对这些成本进行精确的计量； （3 3）通过自己的行为对这些成本加以调）通过自己的行为对这些成本加以调节和控制节和控制； （4 4）将这些成本的责任分解落实）将这些成本的责任分解落实。 责任成本责任成本与与产品成本产品成本的区别的区别 1 1费用归集
13、的对象不同费用归集的对象不同。 责任成本是以责任中心为归集对象；产品责任成本是以责任中心为归集对象；产品成本则是以产品为对象。成本则是以产品为对象。2 2遵循的原则不同遵循的原则不同 责任成本责任成本遵循遵循“谁负责谁承担谁负责谁承担”的原则，的原则，承担责任成本的是承担责任成本的是“人人”； 产品成本产品成本则遵循则遵循“谁收益谁负担谁收益谁负担”的原则，的原则，负担产品成本的是负担产品成本的是“物物”。3 3核算的目的不同核算的目的不同。 核算责任成本核算责任成本的的目的是为了实现目的是为了实现责权利责权利的协的协调统一，考核评价经营业绩，调动各个责任中调统一，考核评价经营业绩，调动各个责
14、任中 心的积极性；心的积极性； 核算产品成本核算产品成本的目的是为了反映生产经营过的目的是为了反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。果。 4 4所处的系统不同。所处的系统不同。 责任成本责任成本是管理会计的责任会计子系统中最是管理会计的责任会计子系统中最基本的考核指标；基本的考核指标； 产品成本产品成本是财务会计或成本会计系统中的基是财务会计或成本会计系统中的基本考核指标。本考核指标。 责任成本与产品成本之间虽有许多区别，责任成本与产品成本之间虽有许多区别，但但有一点是相同的有一点是相同的，即，即构成它们内容的同为企业生构成它们内容的
15、同为企业生产经营过程中的资金耗费。产经营过程中的资金耗费。 就一个企业而言，一定时期发生的广义就一个企业而言，一定时期发生的广义产品产品成本总额应当等于同期发生的责任成本总额成本总额应当等于同期发生的责任成本总额。项目项目责任成本计算责任成本计算变动成本计算变动成本计算制造成本计算制造成本计算核算目的核算目的评价成本控制业评价成本控制业绩绩进行经营决策进行经营决策按会计准则确按会计准则确定存货成本和定存货成本和期间损益。期间损益。成本计算成本计算对象对象责任中心责任中心产品产品产品产品成本的范成本的范围围只包括各责任中只包括各责任中心的可控成本心的可控成本直接材料、直接直接材料、直接人工和变动
16、制造人工和变动制造费用。费用。直接材料、直直接材料、直接人工和全部接人工和全部制造费用。制造费用。共同费用共同费用的分配原的分配原则则可控原则：即谁可控原则：即谁控制谁负责，不控制谁负责，不仅可控的变动间仅可控的变动间接费要分配给责接费要分配给责任中心，可控的任中心，可控的固定间接费也要固定间接费也要分配给责任中心。分配给责任中心。只分摊变动成本，只分摊变动成本，不分摊固定成本。不分摊固定成本。谁受益、谁负谁受益、谁负担，而且要分担，而且要分摊全部间接费摊全部间接费用。用。责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别 （一（一) )利润中
17、心的含义利润中心的含义 利润中心是指既对利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责成本负责又对收入和利润负责的的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。地位：处于比成本中心高一层次的责任中心，既可地位：处于比成本中心高一层次的责任中心，既可具法人资格也可不具法人资格。具法人资格也可不具法人资格。一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心中心。三、利润中心三、利润中心( (二二) )利润中心的类型利润中心的类型 利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心
18、两种。利润中心两种。 1 1、 自然利润中心自然利润中心具有全面的产品销售权、具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。价格制定权、材料采购权及生产决策权。 2 2、 人为利润中心人为利润中心也有部分的经营权，能也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种自主决定本利润中心的产品品种( (含劳务含劳务) )、产、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。 人为人为利润中心的产品主要在本企业内转移，一般不与利润中心的产品主要在本企业内转移，一般不与外部市场发生业务上联系，它们只有少量对外销售，外部市场发生业务上联系，它们只有少量对外销售
19、，或者全部对外销售均由企业专设的销售机构完成，如或者全部对外销售均由企业专设的销售机构完成，如各生产车间、运输队等。由于人为的利润中心能够为各生产车间、运输队等。由于人为的利润中心能够为成本中心相互提供产品或劳务规定一个适当的内部转成本中心相互提供产品或劳务规定一个适当的内部转移价格，使得这些成本中心可以移价格，使得这些成本中心可以“取得取得”收入进而评收入进而评价其收益，因此，大多数成本中心总能转化为人为的价其收益，因此，大多数成本中心总能转化为人为的利润中心。利润中心。 一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或
20、提供劳务的成本中心可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心改造成人为利润中心。( (四四) )利润中心的考核指标利润中心的考核指标利润中心对利润负责，其实质是对收入和成本负责，利润中心对利润负责，其实质是对收入和成本负责，其中成本是指责任成本，既包括利润中心其中成本是指责任成本，既包括利润中心本身发生的本身发生的可控成本可控成本，也包括利润中心的，也包括利润中心的下属成本中心转来的下属成本中心转来的责责任成本任成本。 因为利润中心既对其发生的成本负责，又对其发生的因为利润中心既对其发生的成本负责，又对其发生的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩收入和实现的利润负责。
21、所以，利润中心业绩评价和评价和考核的重点考核的重点是是贡献边际和利润贡献边际和利润，但对于不同范围的利，但对于不同范围的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同。润中心来说，其指标的表现形式也不相同。 利润中心的考核指标利润中心的考核指标 1.在无法实现共同成本合理分摊的情况下，人在无法实现共同成本合理分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本。可控成本。当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是其考核指标是边际贡献总额边际贡献总额，该指标等于利润，该指标等于利润中心销售收入总额与可控
22、成本总额中心销售收入总额与可控成本总额(或变动成或变动成本总额本总额)的差额的差额 。利润中心的考核指标利润中心的考核指标2 2、在共同成本能够合理分摊或无须共同分摊、在共同成本能够合理分摊或无须共同分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。也应计算不可控成本。 当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：取变动成本法计算成本时，其考核指标包括： (1) (1)利润中心利润中心边际贡献总额边际贡献总额； (2) (2)利润中心利润中心负责人可控利润总额负责人
23、可控利润总额； (3) (3)利润中心利润中心可控利润总额可控利润总额。利润的不同概念及计算方法利润的不同概念及计算方法在业绩评价中的地位在业绩评价中的地位边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动变动成本总额成本总额不全面不全面可控边际贡献可控边际贡献=边际贡献边际贡献-可控固定成本可控固定成本最好最好部门边际贡献部门边际贡献=可控边际贡可控边际贡献献-不可控固定成本不可控固定成本适合评价该部门对企业利润适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，但不适和管理费用的贡献，但不适合于部门经理的评价。合于部门经理的评价。税前部门利润税前部门利润=部门边际贡部门边际贡献献-公司管理费用公司管理费用不合
24、适不合适例：某公司有关数据如下例：某公司有关数据如下部门销售收入部门销售收入50000变动成本变动成本30000经理可控的固定成本经理可控的固定成本5000经理不可控的固定成本经理不可控的固定成本4000收入收入50000减变动成本减变动成本30000（1）贡献毛益）贡献毛益20000减经理可控固定成本减经理可控固定成本5000（2）经理可控贡献）经理可控贡献15000减经理不可控固定成本减经理不可控固定成本4000（3）部门税前利润）部门税前利润11000 四、投资中心四、投资中心 ( (一一) )投资中心的含义投资中心的含义 投资中心是指投资中心是指既对成本、收入和利润既对成本、收入和利润
25、负责，又对负责，又对投资效果负责投资效果负责的责任中心。的责任中心。n投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。资产。n地位：是最高层次的责任中心，一般具有法人资格。地位：是最高层次的责任中心，一般具有法人资格。( (二二) )投资中心的考核指标投资中心的考核指标 除考核利润指标外，
26、投资中心主要考核能除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。投资利润率和剩余收益。 1投资报酬率投资报酬率 投资报酬率投资报酬率 = =利润利润/ /投资额投资额投资报酬率是个相对数正指标，数值投资报酬率是个相对数正指标，数值越大越好越大越好。投资利润率的公式可以分解为：投资利润率的公式可以分解为：投资利润率利润投资利润率利润/销售额销售额销售额销售额/资产资产 销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率所以，影响投资利润率的因素包括：成本、销售、经所以，影响投资利润率的因素包括：成本、销售、经营资产
27、的平均占用营资产的平均占用 对投资利润率的评价对投资利润率的评价优点：优点：（1）促使管理人员像控制费用一样地控制经）促使管理人员像控制费用一样地控制经营资产的占用，综合反映一个投资中心各方面营资产的占用，综合反映一个投资中心各方面的全部经营成果。的全部经营成果。 （2）通过这项指标可以在同一个企业不同投）通过这项指标可以在同一个企业不同投资中心之间，或者在同一行业不同企业之间进资中心之间，或者在同一行业不同企业之间进行比较。即所谓的相对业绩评价，是投资导向行比较。即所谓的相对业绩评价，是投资导向的重要指标之一。的重要指标之一。对投资利润率的评价对投资利润率的评价局限性：局限性：（1 1）以投
28、资利润率作为对投资中心的业绩进行评价与）以投资利润率作为对投资中心的业绩进行评价与考核的主要依据，可能会使某些投资中心为本中心利益考核的主要依据，可能会使某些投资中心为本中心利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。期目标与整个企业的长远目标相背离。（2 2）投资利润率的计算与资本支出预算分析所用的现）投资利润率的计算与资本支出预算分析所用的现金流量的分析方法不一致，从而不便于投资项目建成投金流量的分析方法不一致，从而不便于投资项目建成投产后与原定目标的对照。产后与原定目标的对照。 （3 3）从控制的角
29、度来说，由于约束性固定费用的存在，）从控制的角度来说，由于约束性固定费用的存在，投资利润率的计量不全是投资中心主要所能控制的，从投资利润率的计量不全是投资中心主要所能控制的，从而多少削弱了投资利润率指标的作用。而多少削弱了投资利润率指标的作用。正因为此，在对投资中心进行业绩的评价与考核时，正因为此，在对投资中心进行业绩的评价与考核时，不应依靠单一的投资利润率，应同时还采用其他如市场不应依靠单一的投资利润率，应同时还采用其他如市场占有率、新产品的开发、劳动生产率、存货周转率、应占有率、新产品的开发、劳动生产率、存货周转率、应收账款周转率等辅助指标。收账款周转率等辅助指标。2 2、剩余收益、剩余收
30、益剩余收益是指投资中心的经营净利润扣减剩余收益是指投资中心的经营净利润扣减其经营资产按规定的最低利润率计算的投资报其经营资产按规定的最低利润率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为：酬后的余额。其计算公式为：剩余收益剩余收益 经营利润经营资产经营利润经营资产规定的最低利润率规定的最低利润率对剩余收益的评价对剩余收益的评价优点：优点：（1）用剩余收益指标来评价和考核投资中心的业绩，）用剩余收益指标来评价和考核投资中心的业绩，有利于克制投资中心的狭隘的本位倾向，激励投资中有利于克制投资中心的狭隘的本位倾向，激励投资中心尽量提高其剩余收益，而不是尽量提高投资利润率。心尽量提高其剩余收益，而不是尽量提高
31、投资利润率。（2）剩余收益作为评价和考核经营成果的尺度，可以）剩余收益作为评价和考核经营成果的尺度，可以鼓励投资中心的负责人乐于接受比较有利的投资，使鼓励投资中心的负责人乐于接受比较有利的投资，使部门的目标和整个企业的目标趋于一致。部门的目标和整个企业的目标趋于一致。局限性：局限性：不便于规模不同的投资中心之间的分析比较。不便于规模不同的投资中心之间的分析比较。例题例题某投资中心投资额某投资中心投资额100000元，年净利润元，年净利润18000元，企业为该投资中心规定的投资报酬率元，企业为该投资中心规定的投资报酬率15%，计算该中心的投资报酬率和剩余收益。计算该中心的投资报酬率和剩余收益。要
32、求：计算投资利润率及剩余收益要求：计算投资利润率及剩余收益投资利润率投资利润率=18000/100000=18%剩余收益剩余收益= 18000- 100000*15%=3000第三节第三节 内部转移价格内部转移价格一、内部转移价格的含义一、内部转移价格的含义 内部转移价格内部转移价格是指企业办理是指企业办理内部交易结算内部交易结算和和内部责任结转内部责任结转所使用的价格。所使用的价格。 与外部市场价格不同，内部转移价格所涉及的与外部市场价格不同，内部转移价格所涉及的交易双方是处于交易双方是处于同一个企业中的生产部门或责任同一个企业中的生产部门或责任中心。中心。 内部转移价格无论怎样变动，整个企
33、业内部转移价格无论怎样变动，整个企业利润的利润的总额是不变的总额是不变的 制定内部转移价格制定内部转移价格有助于有助于明确划分责任中心明确划分责任中心的经济责任，使责任中心的业绩考核建立在的经济责任，使责任中心的业绩考核建立在客客观、可比观、可比的基础之上，为企业及各责任中心的的基础之上，为企业及各责任中心的预测和决策提供预测和决策提供可靠的依据。可靠的依据。二、内部转移价格的作用二、内部转移价格的作用 三、制定内部转移价格的原则三、制定内部转移价格的原则 第一第一，内部转移价格的制定要有利于，内部转移价格的制定要有利于分清分清各责任中各责任中心的成绩和不足。心的成绩和不足。 第二第二，内部转
34、移价格的制定，内部转移价格的制定要公正合理，要公正合理，避免主观避免主观随意性。随意性。 第三第三，制定的内部转移价格要为供求双方，制定的内部转移价格要为供求双方自愿接受自愿接受。五、内部转移价格五、内部转移价格类型与确定方法类型与确定方法: 1、 市价市价 2、协商价格、协商价格 3、双重价格、双重价格 4、成本价格、成本价格1 1、市场价格法、市场价格法 在能在能取得市价且市价比较稳定取得市价且市价比较稳定的情况下，以市的情况下，以市场价格作为内部转移价格的方法。由于是内部场价格作为内部转移价格的方法。由于是内部销售，销售，卖方可以节约一定的销售费用和管理费卖方可以节约一定的销售费用和管理
35、费用用，因此在利用市场价格作为内部转移价格时，因此在利用市场价格作为内部转移价格时应做相应的调整，应做相应的调整，适当地调低市场价格适当地调低市场价格。 内部转移价格内部转移价格 = 市场价格市场价格 一定销售、管理费用一定销售、管理费用 适用：自然利润中心之间产品和劳务转移适用：自然利润中心之间产品和劳务转移以市场价格为基础制定的内部转移价格以市场价格为基础制定的内部转移价格客观公正，客观公正，对责任中心的业绩评价比较对责任中心的业绩评价比较合理可信，且能促使供应方合理可信，且能促使供应方加强管理加强管理，不断不断降低产品成本降低产品成本。 2 2、协商价格法、协商价格法 由购销双方共同协商
36、确定内部转移价格的由购销双方共同协商确定内部转移价格的方法。方法。 这种价格不仅要为购销双方所这种价格不仅要为购销双方所乐于接受乐于接受，而，而且要以对企业总体有利且要以对企业总体有利为前提为前提。采用协商价格。采用协商价格可以同时满足购销双方的需要，可以同时满足购销双方的需要，兼顾兼顾有关责任有关责任中心各自的利益。中心各自的利益。 适用：产品或劳务没有现成的市场价格或不适用：产品或劳务没有现成的市场价格或不止一种市场价格的情况止一种市场价格的情况。3、双重市场价格法、双重市场价格法供应方采用高价进行结算，需求方采用低价进行供应方采用高价进行结算，需求方采用低价进行结算。结算。适用：中间产品
37、有市场，但价格不单一。适用：中间产品有市场，但价格不单一。4 4、成本法、成本法（1 1）实际成本法）实际成本法内部转移价格内部转移价格= = 实际成本实际成本 适用：成本中心之间产品和劳务转移适用：成本中心之间产品和劳务转移（2）实际成本加成法）实际成本加成法 内部转移价格内部转移价格= 实际成本实际成本+ 一定利润一定利润 适用：利润中心、投资中心之间产品和劳务转移适用：利润中心、投资中心之间产品和劳务转移（3）标准成本法）标准成本法内部转移价格标准成本内部转移价格标准成本适用：成本中心之间产品和劳务转移适用：成本中心之间产品和劳务转移（4）标准成本加成法）标准成本加成法 内部转移价格标准
38、成本一定的利润内部转移价格标准成本一定的利润 适用：适用：利润中心、投资中心之间产品和劳务转移利润中心、投资中心之间产品和劳务转移第四节第四节 责任预算、责任报告与业绩考核责任预算、责任报告与业绩考核 一、责任预算一、责任预算 ( (一一) )责任预算的含义责任预算的含义 责任预算是指以责任中心为主体，以可控成责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。它是企业总预算的补充和具体化。 责任预算指标包括主要责任指标责任预算指标包括主要责任指标(即各个责即各个责任中心的考核指标任中心的考核指标)
39、和其他责任指标（如劳动和其他责任指标（如劳动生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率、生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率、职工培训等）职工培训等） ( (二二) )责任预算的编制责任预算的编制 责任预算编制程序有两种：责任预算编制程序有两种： 一是以责任中心为主体，自上而下地将企业一是以责任中心为主体，自上而下地将企业总预算在各责任中心之间层层分解。总预算在各责任中心之间层层分解。 二是各责任中心自行列示各自的预算指标，二是各责任中心自行列示各自的预算指标，由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整。人员进行汇总和调整。 实际工作中，责
40、任预算最终确定前，需要上下实际工作中，责任预算最终确定前，需要上下结合，反复沟通。在集权组织结构下，通常采结合，反复沟通。在集权组织结构下，通常采用第一种程序；在分权组织结构形式下，多采用第一种程序；在分权组织结构形式下，多采用后一种程序用后一种程序 三、业绩考核三、业绩考核 业绩考核是指以责任报告为依据，分析、业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完
41、成责任预算的过程。为偏差，完成责任预算的过程。 业绩考核应根据不同责任中心的特点进行。业绩考核应根据不同责任中心的特点进行。成本中心只考核其权责范围内的责任成本成本中心只考核其权责范围内的责任成本(各项各项可控成本可控成本)；利润中心只考核其权责范围内的收；利润中心只考核其权责范围内的收入和成本，重点在于考核销售收入、边际贡献入和成本，重点在于考核销售收入、边际贡献和息税前利润；投资中心除了要考核其权责范和息税前利润；投资中心除了要考核其权责范围内的成本、收入和利润外，还应重点考核投围内的成本、收入和利润外，还应重点考核投资利润率和剩余收益。资利润率和剩余收益。 二、责任报告二、责任报告 责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。通过编制实际执行情况差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。 责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度从详中心的层次由低到高，其报告的详略程度从详细到总括。细到总括。