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1、第六章第六章 会计账簿会计账簿 教学目的与教学要求：教学目的与教学要求： 通过本章的教学：通过本章的教学：了解会计账簿的概念、作用和种类。了解会计账簿的概念、作用和种类。 掌握对账、结账、平行登记内容和错账更掌握对账、结账、平行登记内容和错账更正方法。正方法。教学内容教学内容 第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述 第二节第二节 日记账日记账 第三节第三节 分类账分类账 第四节第四节 账薄的登记与使用规则账薄的登记与使用规则 第五节第五节 错账的更正方法错账的更正方法第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述 一、概念一、概念 账簿是由一定格式的账页所组成，以会计凭账簿是由一定格式的账页所组成，以
2、会计凭证为依据，全面地、序时地、分类地记录和反映证为依据，全面地、序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。各项经济业务的簿籍。 二、作用二、作用 凭证凭证 - 账簿账簿 - 报表报表 （零星、分散纪录）（零星、分散纪录）-（归类）（归类）-（编报依据）（编报依据） 三、种类三、种类三、种类三、种类序时账簿总分类账簿明细分类账簿分类账簿备查簿按用途结构分订本式活页式、卡片式按外表形式分账簿（一）按用途分（三种）（一）按用途分（三种） 1、序时账簿、序时账簿P132 （1）特点：）特点： 按业务先后顺序，按业务先后顺序， 序时、逐笔。序时、逐笔。 （2）分类：）分类： 普通日记帐：全部普通日记
3、帐：全部业务业务 特种日记账（类特种日记账（类别）：如：现金、银别）：如：现金、银行存款日记账行存款日记账 2、分类账簿、分类账簿 按内容详简程度按内容详简程度 总分类账总分类账总括总括 明细分类账明细分类账详细详细 3、备查簿、备查簿 对上述未能纪录对上述未能纪录 的的事项，补充说明。事项，补充说明。（二）按外表形式分（三类）（二）按外表形式分（三类） 1、订本式、订本式 特点；特点； -固定装订成册固定装订成册 优缺点：优缺点： 优点优点避免账页散失避免账页散失 缺点缺点不能分工记帐不能分工记帐 账页处理不灵活账页处理不灵活 2、活页式、活页式 特点；特点； -分散分散 优缺点：优缺点：
4、优点优点便于分工、便于分工、 灵活灵活缺点缺点账页易散失账页易散失3、卡片式、卡片式第二节 会计账簿的设置与运用 一、设置要求 二、基本内容（一）封面（一）封面（二）扉页（二）扉页（三）账页（三）账页三、账簿的启用三、账簿的启用规则规则账簿时启用根据有关规定填列“账簿启用和经管人员一览表”和“账户目录”单位名称单位名称本账簿本账簿名名 称称册册 次次页数页数使用起使用起讫日讫日 期期第第 册册 第 号至第 号共计 页自至年 月 日起止单位负责人主管会计记 账姓 名姓 名姓 名盖 章盖 章盖 章经管人员交接记录职别姓 名接 管交 出备注公章年年月月日日盖章盖章经管账簿人员一览表格式订本式单位名称
5、主 管 人经 管 人接 交移 交账簿名称职别姓名盖章职别姓名盖章年月日年月 日账簿册号账簿页数使用年度单 位 公 章经管账簿人员一览表经管账簿人员一览表格式活页式账 户账 户账 户名称号页名称号页名称号页账 户 目 录账户目录格式账簿时启用根据有关规定填列“账簿启用和经管人员一览表”和“账户目录”活页式账簿，按照账户排列顺序编号，每一账户的账页依据顺序编页订本式账簿，按照账页顺序逐页编号四、登记四、登记账簿的规则账簿的规则账簿时登记 必须用蓝黑色墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。账簿时登记将会计凭证日期、编号、业务内容将会计凭证日期、编号、业务内容
6、摘要、金额和其他有关资料逐项记入账摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。登记完毕后，要在记账凭证上签名时。登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿或盖章，并在账簿“过账过账”栏内注明账栏内注明账簿的页数或作出簿的页数或作出“”符号，表示已登符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对核对。账簿时登记 各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号。如不慎发生此种情况，应在空行或空页用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样。并由记账人员签名或盖章。对各种账簿的账页不得任意抽
7、换和撕毁，以防舞弊。账簿时登记各账户在一张账页登记完毕结转下各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的并在本页最后一行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“转次页转次页”字样，在下一页第一行的字样，在下一页第一行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“承前页承前页”字样。对字样。对“转次页转次页”的本页合计数如何计算，一的本页合计数如何计算，一般分三种情况：般分三种情况：（）需要结出本月发生额的账户，结计（）需要结出本月发生额的账户，结计“转次页转次页”的本的本页
8、合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数，页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数，如现金日记账及采用如现金日记账及采用“账结法账结法”下的各损益类账户；下的各损益类账户； （）需要结计本年累计发生额的账户，结计（）需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次转次页页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，如采用数，如采用“表结法表结法”下的各损益类账户；下的各损益类账户；（）既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累（）既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。积发生额的账户，可以只将每页末
9、的余额结转次页。如债权、债务结算类账户和财产物资类账户等。如债权、债务结算类账户和财产物资类账户等。账簿时登记账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写满格，一般应占格格高的二分之一高的二分之一 。账簿时登记“金额”栏的数字应账页上标明的位数对准。凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或货”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或货”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。“生产成本生产成本”明细分类账明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月 日直接材料直接人工制造费用合 计6生产耗用材料3040030400借304007分配工
10、资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平 0本期发生额和余额30400159601295059310平 0账簿时登记账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。在新旧账户之间转记余额，不必填制记账凭证。在年度内，订本账记满更换新账在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似时，办理与年初更换新账簿相似的手续。的手续。保管账簿会计账簿是企业重要的经济档会计账簿是企业重要的经济档案和历
11、史资料，必须妥善保管，案和历史资料，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。不得任意丢失和销毁。年末结束后，会计人员应在活年末结束后，会计人员应在活页账簿前面加放页账簿前面加放“账簿启用表账簿启用表”和和“经管账簿人员一览表经管账簿人员一览表”装订装订成册，并加上封面，统一编号后，成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。与各种订本账一并归档。保管账簿各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。各种账簿的保管年限保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行库存现金和银行存款日记库存现金和银行存款日记账保管期限为账保管期限为25
12、25年；各种年；各种明细账、总账和辅助账保明细账、总账和辅助账保管期限为管期限为1515年；年；固定资产卡片的保管期限固定资产卡片的保管期限为固定资产报废清理后再为固定资产报废清理后再保管保管 5 5 年。年。第三节第三节 日记账日记账 特点：序时、逐日、逐笔。特点：序时、逐日、逐笔。 分类：普通日记账分类：普通日记账-全部全部 特种日记账特种日记账-某类某类一、普通日记账：一、普通日记账： 概念概念 优缺点优缺点二、特种日记账；概念二、特种日记账；概念 格式：三栏式格式：三栏式 多栏式多栏式普通日记账普通日记账日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式第 页年会计科目摘 要借方金额贷方金额过
13、账月日逐日序时登记特种日记账以外经济业务的账簿。这种账簿不结余额。普通日记账日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式第 页年会计科目摘 要借方金额贷方金额过 账月日常用的特种日记账是“现金日记账”和“银行存款日记账”。除此之外，有的单位还设置“转账日记账”，有的商业企业还设置“购货日记账”和“销货日记账”。现 金 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEA
14、R月MIH日DATE日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式是由出纳人员出纳人员根据审核无误的现金收付现金收付款以及若干银行存款付款款以及若干银行存款付款凭证，序时逐序时逐笔笔登记的账簿。一般是指现金收付日记账。如进一步细分，可以分为“现金收入日记账”和“现金付出日记账”现 金 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式日
15、记账一般格式三栏式三栏式出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、付、存情况以及库存现金限额执行情况。的收、付、存情况以及库存现金限额执行情况。现 金 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DA
16、TE日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式银 行 存 款 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账 号日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式是由出纳人员根据审核无误的银行存款收银行存款收付款凭证和若干现金付款凭证付款凭证和若干现金付款凭证，序时逐笔序时逐笔登记登记的账簿。一般是指银行存款收付日记账。如进一步细分，可以分为
17、“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”银 行 存 款 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账 号日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式银行存款日记账银行存款日记账应按存款种类分别设置应按存款种类分别设置“结算户存结算户存款款”、“信用证存款信用证存款”等账簿。对外币银行存款，等账簿。对外币银行存款，应按不同的币种
18、和开户银行分别设置日记账。应按不同的币种和开户银行分别设置日记账。银 行 存 款 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账 号日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式第四节第四节 分类账分类账 特点：分类纪录经济业务特点：分类纪录经济业务 一、总账：一、总账： 1、 设置（按一级科目）、设置（按一级科目）、 2、格式（三栏式
19、）、格式（三栏式）p119 3、登账依据：记账凭证，或汇总记账凭证，或科目汇总、登账依据：记账凭证，或汇总记账凭证，或科目汇总表表 二、二、 明细账明细账： 1、设置（按二级或明细科目）、设置（按二级或明细科目） 2、格式：三栏、数量金额栏、多栏、格式：三栏、数量金额栏、多栏 3、登账依据：记账凭证，原始凭证，汇总原始凭证，、登账依据：记账凭证，原始凭证，汇总原始凭证，明细账格式明细账格式 （1）三）三栏式明细账栏式明细账 格式：格式：设有借方、贷方和余额三个金额设有借方、贷方和余额三个金额栏。栏。 适用：适用：只需要反映金额的经济业务只需要反映金额的经济业务。 结算类应收、应付账款等业务；结
20、算类应收、应付账款等业务；（2）数量金额式）数量金额式 格式：格式：设有收入、发出和结存数量及金设有收入、发出和结存数量及金额栏。额栏。 适用：适用：既要反映金额又要反映实物数量既要反映金额又要反映实物数量的经济业务。的经济业务。 存货类如原材料、库存商品的收发结存存货类如原材料、库存商品的收发结存等业务等业务 （3）多栏式）多栏式 格式：格式：在一张账页内设置若干专栏用来在一张账页内设置若干专栏用来登记明细项目较多、借贷方向单一的经济登记明细项目较多、借贷方向单一的经济业务。业务。 种类：借方多栏、贷方多栏、借贷方均种类：借方多栏、贷方多栏、借贷方均多栏多栏 适用：收入、费用、成本类等适用：
21、收入、费用、成本类等第五节、对账和结账 一、对账 各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。 1、帐证核对。 核对会计帐簿记录与原始凭证、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记帐方向是否相符。 2、帐帐核对。 核对不同会计帐簿之间的帐簿记录是否相符。 （1）总帐有关帐户的余额核对， （2）总帐与明细帐核对， （3） 总帐与日记帐核对， （4）会计部门的财产物资明细帐与财产物资保管和使用部门的有关明细帐核对等。 3、帐实核对。 核对会计帐簿记录与财产等实有数额是否相符
22、。 （1）现金日记帐帐面余额与现金实际库存数相核对； （2）银行存款日记帐帐面余额定期与银行对帐单相核对； （3）各种财物明细帐帐面余额与财物实存数额相核对； （4）各种应收、应付款明细帐帐面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。二、错账的更正方法二、错账的更正方法 帐簿记录发生错误，不准涂改、挖补、帐簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：必须按照下列方法进行更正：错账的更正方法错账的更正方法 错账更正的方法三种错账更正的方法三种 记账凭证记账凭证 账簿账簿 方法方法 1、 划线更正划线更正 2、
23、 1）科目错或金额错）科目错或金额错 红字更正红字更正 2）科目对，金额错）科目对，金额错 所记金额所记金额 应记金额应记金额 红字更正红字更正 冲销差额冲销差额 所记金额所记金额 应记金额应记金额 补充登记补充登记 差额差额 错账更正案例错账更正案例(一一)划线更正法划线更正法 适用：适用： 在结账前，如发现账在结账前，如发现账薄上所记的文字或数薄上所记的文字或数字有错误，但不是记字有错误，但不是记账凭证的错误，而是账凭证的错误，而是错记账栏、错记账户错记账栏、错记账户或金额等，应用划线或金额等，应用划线更正法加以更正更正法加以更正 如将金额如将金额7800元误写元误写为为8700元，更正时
24、应元，更正时应将将8700全部划掉，再全部划掉，再在上面写上正确的数在上面写上正确的数字字7800。78008700 (二二)红字更正法红字更正法1 适用：适用： 记账后发现记账凭证中记账后发现记账凭证中的会计科目或金额有的会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，致使账簿记录错误，可用红字更正错误，可用红字更正法。法。 例如，生产车间生产产品例如，生产车间生产产品领用材料领用材料1000元，在编制记元，在编制记账凭证时误记为账凭证时误记为: 借借:制造费用制造费用 1000 贷贷:原原材料材料 1000 冲销原凭证冲销原凭证 借借:制造费用制造费用 （ 1000） 贷贷:原原材料材料 （100
25、0） 再用蓝字编一张正确再用蓝字编一张正确 借借:生产成本生产成本 1000 贷贷:原原材料材料 1000过账过账 制造费用制造费用 生产成本生产成本 1000（1000）1000红字更正红字更正2 2 例例7-1 生产车间领用生生产车间领用生产产品用的材料价值产产品用的材料价值2000元，误记为元，误记为20000元，并已登记入账，其元，并已登记入账，其错误凭证为错误凭证为: 借借:生产成本生产成本 20000 贷贷:原原材料材料 20000 应将多记的应将多记的18000元元 ，用红字编一张记账凭证。用红字编一张记账凭证。 借借:生产成本生产成本 （ 18000） 贷贷:原原材料材料 （
26、18000 ） 生产成本生产成本 20000（18000） 2000(三三)补充登记法补充登记法 适用：记账后，发现记账适用：记账后，发现记账凭证账户对应关系正确，凭证账户对应关系正确，但其所记金额小于应记金但其所记金额小于应记金额，可用补充登记法更正。额，可用补充登记法更正。 例如，企业接受国家投资例如，企业接受国家投资80000元存入银行，在填制元存入银行，在填制记账凭证时误为记账凭证时误为8000元，元，并已登记入账并已登记入账: 借借:银行存款银行存款 8000 贷贷:实收资本实收资本 8000 只是金额为少记的只是金额为少记的72000元元 更正：更正： 借借:银行存款银行存款 72
27、000 贷贷:实收资本实收资本 72000 银行存款银行存款 80007200080000（一）概念就是在一定时期内（如月份、季度、年度）将所发生的经济业务全部登记入账之后，计算出各账户借、贷方发生额及其余额的账务处理工作。三、结账三、结账结账1、结账前，先检查本期所发生先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会的各类经济业务是否都已填制会计凭证并登记入账。对已经发生计凭证并登记入账。对已经发生的债权、债务、所有者权益、费的债权、债务、所有者权益、费用，已实现的收入，已完工的产用，已实现的收入，已完工的产品成本，已查明的财产物资的盘品成本，已查明的财产物资的盘盈、盘亏等，都应在结账前全部盈、
28、盘亏等，都应在结账前全部登记入账。登记入账。（二）结账的内容结账2 2、按权责发生制进行期末账项调整。3 3、期末分配结转有关成本费用。4 4、计算各账户本期发生额和期末余额。结账月结：每月结账时，在各账户的最后每月结账时，在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明在摘要栏内注明“本月发生额本月发生额及期末余额及期末余额”字样，并在数字字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。的上端和下端各划一条红线。（三）结账的方法（三）结账的方法银行存款银行存款274 000借借54 000328 00031122
29、74 000借借28 000收到营业款收到营业款31246 000借借16 000支付营业费用支付营业费用31262 000借借20 000光大公司撤回投资光大公司撤回投资29282 000借借8 000偿还欠款偿还欠款15290 000借借100 000取得短期借款取得短期借款（略）（略）8190 000借借10 000购入修配材料购入修配材料3200 000借借200 000收到光大公司投资收到光大公司投资112日日月月余余 额额借借/贷贷贷贷 方方借借 方方摘摘 要要凭证凭证号数号数2004年年本月发生额及余额本月发生额及余额结账月结：对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期
30、末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后再在数字下端划一红线。结账年结：应将全年发生额的合计数填制应将全年发生额的合计数填制于于1212月份结账记录的下面，在月份结账记录的下面，在摘要栏内注明摘要栏内注明“全年发生额及全年发生额及年末余额年末余额”字样，并在数字下字样，并在数字下端划双红线，表示端划双红线，表示“封账封账”。银行存款银行存款274 000借借54 000328 000本月发生额及余额本月发生额及余额3112274 000借借28 000收到营业款收到营业款31246 000借借16 000支付营业费用支付营业费用31262 000借借20 000光大公司撤回投资光大公司
31、撤回投资29282 000借借8 000偿还欠款偿还欠款15290 000借借100 000取得短期借款取得短期借款（略）（略）8190 000借借10 000购入修配材料购入修配材料3200 000借借200 000收到光大公司投资收到光大公司投资112日日月月余余 额额借借/贷贷贷贷 方方借借 方方摘摘 要要凭证凭证号数号数2004年年4 203 000 840 000借借3 363 000全年发生额及年末余额全年发生额及年末余额结账年结：年度结账后，根据各账户的年年度结账后，根据各账户的年末余额，过入新账簿，结转下末余额，过入新账簿，结转下年度。年度。复习思考题复习思考题 1、什么是帐簿
32、？设置帐簿有什么意义？、什么是帐簿？设置帐簿有什么意义？ 2、帐簿有哪些种类？、帐簿有哪些种类？ 3、试述现金日记帐和银行存款日记帐的内容和、试述现金日记帐和银行存款日记帐的内容和登记方法？登记方法？ 4、明细分类帐有哪几种格式？各应如何登记？、明细分类帐有哪几种格式？各应如何登记？ 5、试述帐簿的启用规则和登记规则。、试述帐簿的启用规则和登记规则。 6、试述总分类帐与明细分类帐的平行登记。、试述总分类帐与明细分类帐的平行登记。 7、什么是对帐？对帐工作包括哪些内容？、什么是对帐？对帐工作包括哪些内容？ 8、什么是结帐？结帐工作包括哪些内容？、什么是结帐？结帐工作包括哪些内容？ 9、错帐更正的方法有哪几种？各种更正方法的、错帐更正的方法有哪几种？各种更正方法的特点和适用条件是什么？特点和适用条件是什么？