中国会计准则制定的最新进展.pptx

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1、Income StatementBalance SheetStatement of Cash Flows第十九章第十九章 财务报告财务报告1n财务报告的基本列报要求财务报告的基本列报要求n资产负债表的编制资产负债表的编制n利润表的编制利润表的编制n现金流量表的编制现金流量表的编制n所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制n附注附注主要内容主要内容2第一节财务报告概述第一节财务报告概述n财务报告（又称财务会计报告）包括财务报财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营和资料。财务报表是

2、对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。成果和现金流量的结构性表述。3 一、本准则适用范围和财务报表组成一、本准则适用范围和财务报表组成 （一）适用范围（一）适用范围 对包括一对包括一般企业和银行、保险、证券等金融般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定结构和内容作了规定, ,适用于适用于: :个别财务报表和合并财务报表个别财务报表和合并财务报表中期财务报表和年度财务报表中期财务报表和年度财务报表4一、本准则适用范围和财务报表组成一、本准则适用范围和财务报表组成 （二）财务报表组成：（二）财务报表组

3、成：（4 4表表+ +附注）附注）1 1、资产负债表、资产负债表2 2、利润表、利润表3 3、现金流量表、现金流量表4 4、所有者权益（或股东权益）变动表、所有者权益（或股东权益）变动表5 5、附注、附注注意：注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。分配表只是报表附注。5二、二、财务报告的基本列报要求财务报告的基本列报要求( (一一) )列报基础列报基础n本准则规范企业持续经营条件下的报表列准则规范企业持续经营条件下的报表列报报n企业管理层应当评价企业的持续经营能力企业管理层应当评价企业的持续经营能力 （1 1）对持续经营能力产生严

4、重怀疑的：在附）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。不确定因素。 6（2 2）判断非持续经营：企业在当期已经决定）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业止营业 应当采用其他基础编制财务报表应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。原因、财务报表的编制基础。7( (二二) )重要性和项目

5、列报重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目性质或功能不同且具有重要性的项目, ,应当在财务应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目报表中单独列报；性质或功能类似的项目, ,可以合可以合并列报并列报n判断项目的判断项目的重要性重要性项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等企业的财务状况和经营成果具有较大影响等项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确

6、定润等直接相关项目金额的比重加以确定8三、财务报表格式和附注的适用范围三、财务报表格式和附注的适用范围 原则： 企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。n信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。n担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。n基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。9第二节第二节 资产负债表资产负债表n一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的概念（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某

7、一特定日财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。义务和所有者对净资产的要求权。10（二）资产负债表项目的列示（二）资产负债表项目的列示 1 1、列示原则、列示原则n按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息动性列示能提供更可靠相关信息, ,可以按流动可以按流动性顺序列示性顺序列示 2 2、流动资产、流动资产/ /非流动资产的分类标准非流动资产的分类标准 现行制度：现行制度：1 1年或年或1 1个正常营业周期内变现或个正常营业周

8、期内变现或耗用耗用 列报准则：除现行标准以外，增加：列报准则：除现行标准以外，增加：p主要为交易目的而持有的主要为交易目的而持有的p清偿能力不受限制的现金或现金等价物清偿能力不受限制的现金或现金等价物11 正常营业周期正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间至实现现金或现金等价物的期间 n通常短于一年通常短于一年n也存在长于一年的情况（房地产开发企业开也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超造的用于对外出售的大型船只等），往往超

9、过一年才变现、出售或耗用过一年才变现、出售或耗用仍应划分为仍应划分为流动资产流动资产12p应付账款等经营性项目，属于企业正常经应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿在资产负债表日后超过一年才到期清偿应划分为流动负债应划分为流动负债 p正常营业周期不能确定时，以一年正常营业周期不能确定时，以一年(12(12个月个月) )作为划分标准作为划分标准13 3 3、资产负债表日后事项对负债分类的影响、资产负债表日后事项对负债分类的影响 （1 1）资产负债表日起一年内到期的负债）资产负债表日起一年内到期

10、的负债p预计且能自主将清偿义务展期一年以上预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负债非流动负债p不能自主展期的，即使资产负债表日后、报不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议议流动负债流动负债 14 （2 2）长期借款违约）长期借款违约p导致可随时要求清偿导致可随时要求清偿流动负债流动负债p资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿

11、能要求随时清偿非流动负债非流动负债 二、资产负债表的填列方法（二、资产负债表的填列方法（P373P373）15第三节利润表第三节利润表一、利润表的内容和格式一、利润表的内容和格式利润表，是反映企业在一定会计期间经利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。营成果的报表。 16二、利润表的编制二、利润表的编制（一）（一）“本期金额本期金额”栏反映各项目的本期栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规

12、定进行调整，填入报表的的规定进行调整，填入报表的“上期金额上期金额”栏。栏。（二）报表中各项目主要根据各损益类科（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。目的发生额分析填列。 17n表式体现了按表式体现了按“费用功能法费用功能法”分类的费用，分类的费用，每股收益数据在利润表中列示每股收益数据在利润表中列示营业成本营业成本管理费用管理费用财务费用财务费用n企业可选择在附注中补充披露按企业可选择在附注中补充披露按“费用性质费用性质法法”分类的费用分类的费用p原材料原材料p折旧和摊销额折旧和摊销额p职工薪酬职工薪酬18一、主营业务收入一、主营业务收入 减：主营业务成本减：主营业务成本

13、主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、主营业务利润二、主营业务利润 加：其他业务利润加：其他业务利润 减：营业费用减：营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列） 加：投资收益（损失以加：投资收益（损失以“-”号填列）号填列） 补贴收入补贴收入 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额（亏损总额以四、利润总额（亏损总额以“-”号填号填 减：所得税减：所得税五、五、 净利润（净亏损以净利润（净亏损以“-”号填列）号填列） 19一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税费营业税费 销售费用销售费用

14、管理费用管理费用 财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列） 资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）号填列） 投资净收益（净损失以投资净收益（净损失以“”号填列）号填列）二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失（净收益以其中：非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列）号填列）三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）

15、号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益新准则新准则20n四、每股收益四、每股收益企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。稀释每股收益。（一）基本每股收益（一）基本每股收益企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。益。发行在外普通股加权平均数期初发行在外普发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数通股股数当期新发行普通

16、股股数已发行时间已发行时间报告期时间当期回购普通股股数报告期时间当期回购普通股股数已回购时间已回购时间报告期时间报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。也可以采用简化的计算方法。21（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益企业存在稀释性潜在普通股的，应当分企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀行在外普通股的加权平均数，并据以计算

17、稀释每股收益。释每股收益。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。证、股份期权等。22第四节现金流量表第四节现金流量表一、现金流量表的内容和结构一、现金流量表的内容和结构（一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念现金流量表，是指反映企业在一定会现金流

18、量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。表。现金，是指企业库存现金以及可以随现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金存款不属于现金23n现金等价物，是指企业持有的期限短、流现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益

19、常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。于现金等价物。 24（二）现金流量的分类（二）现金流量的分类现金流量，是指现金和现金等价物的流现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。资活动产生的现金流量。1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或

20、动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付的各项税费、费返还、支付职工薪酬、支付的各项税费、支付广告费用等。支付广告费用等。25n2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。处置固定资产、购买和处置无形资产等。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金

21、流量筹资活动，是指导致企业资本及债务筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。 26二、现金流量表的填列方法二、现金流量表的填列方法现金流量表主表中各项目的确定，可现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：通过以下途径之一取得：（1）根据本期发生的影响现金流量的经）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；济业务确定； （2）调整法：根据本期发生的全部经济）调整法：根据本期发

22、生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。部项目进行调整编制现金流量表。27（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量1.“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项项目目销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 当期销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品、提供劳务收到的现金当期收回前期的应收账款和应收票据当当期收回前期的应收账款和应收票据当期预收的款项期预收的款项当期销售退回支付的现金当期销售退回支付的现金当期收回前期核销的坏账损失当期收回前期核销的坏账损失28n“销售商

23、品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。的增值税额）。主要包括：本期销售商品主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。入款项中扣除。2930p销

24、售商品收到现金销售商品收到现金= =（1000+1701000+170）+ +（100-80100-80）+30-50=1170+30-50=1170 31期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额= =本期减少额本期减少额+ +期末余额期末余额 本期减少额本期减少额= =本期增加额本期增加额+ +（期初余额（期初余额- -期末余额）期末余额） 本期增加额本期增加额= =本期减少额本期减少额+ +（期末余额（期末余额- -期初余额）期初余额）p销售商品收到现金销售商品收到现金= 0+= 0+（100-98100-98）= 2 = 2 32n销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现

25、金n销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“收入和增收入和增值税销项税额值税销项税额” 应收账款本期减少额应收账款本期减少额（期初余额期末余额）应收票据本期（期初余额期末余额）应收票据本期减少额（期初余额减少额（期初余额-期末余额）预收款项期末余额）预收款项本期增加额（期末余额本期增加额（期末余额-期初余额）期初余额） 特殊特殊调整业务调整业务33【例题例题1】某企业某企业2008年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1）应）应收账款项目：年初数收账款项目：年初数100万元，年末数万元，年末数120万元；万元；（2）应收票据项目：年初数）应收票据项目：年初数40万元，年末数万元，年

26、末数20万万元；（元；（3）预收款项项目：年初数）预收款项项目：年初数80万元，年末数万元，年末数90万元；（万元；（4）主营业务收入）主营业务收入6000万元；（万元；（5）应）应交税费应交增值税（销项税额）交税费应交增值税（销项税额）1020万元；（万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收收2万元，收到客户用万元，收到客户用11.7万元商品（货款万元商品（货款10万元，万元，增值税增值税1.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款12万元。万元。

27、34n销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金n=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（9080）5 12 7013万元。万元。值得说明的是，若题目中的资料给定的是值得说明的是，若题目中的资料给定的是“应收账款应收账款”账户的余额，而账户的余额，而不是报表中不是报表中“应收应收账款账款”项目的余额，则在计算项目的余额，则在计算“销售商品、提供销售商品、提供劳务收到的现金劳务收到的现金”项目金额时，应将项目金额时，应将“本期发生本期发生的坏账回收的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的坏账作

28、为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准坏账准备备”不需作特殊处理。不需作特殊处理。35【例题例题2】某企业某企业2008年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1）“应收账款应收账款”账户：年初数账户：年初数100万元，万元，年末数年末数127万元；（万元；（2）“应收票据应收票据”账户：账户：年初数年初数40万元，年末数万元，年末数20万元；（万元；（3）“预预收款项收款项”账户：年初数账户：年初数80万元，年末数万元，年末数90万万元；（元；（4）主营业务收入）主营业务收入6000万元；（万元；（5）应）应交税费应交增值税（销项税额）交税费应交增值税（销项税额）1020万元；万元；（6）其他有

29、关资料如下：本期计提坏账准）其他有关资料如下：本期计提坏账准备备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收失），本期发生坏账回收2万元，收到客户万元，收到客户用用11.7万元商品（货款万元商品（货款10万元，增值税万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款12万元。万元。 36n销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金n（销售商品、提供劳务产生的（销售商品、提供劳务产生的“收入和收入和增值税销项税额增值税销项税额”）+应收账款（期初余额应收账款（期初余额期末余额）期末余额）+应收票据（期初余额应收票据（期初余额-期末期末

30、余额）余额）+预收款项（期末余额期初余额）预收款项（期末余额期初余额）+特殊调整业务特殊调整业务（6000+1020）+（100127）+（4020）+（9080）+212 7013万元。万元。 37n注意：特殊调整业务中与注意：特殊调整业务中与“应收账款应收账款”和和“坏账准备坏账准备”有关的业务会计处理如下：有关的业务会计处理如下：若题目中给定的是报表中若题目中给定的是报表中“应收账应收账款款”项目余额项目余额销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金n销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“收入和增收入和增值税销项税额值税销项税额” + 应收账款项目（期初余应收账

31、款项目（期初余额期末余额）本期计提坏账准备额期末余额）本期计提坏账准备+本期本期冲回前期多提坏账准备冲回前期多提坏账准备“本期发生坏账本期发生坏账” 和和“本期发生坏账本期发生坏账回收回收”不需作特殊处理。不需作特殊处理。38n若题目中给定的是若题目中给定的是 “应收账款应收账款”账户余账户余额额销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“收入和增收入和增值税销项税额值税销项税额” + 应收账款账户（期初余应收账款账户（期初余额期末余额）本期发生坏账额期末余额）本期发生坏账+本期发生本期发生坏账回收坏账回收“本期计提坏账准备本期计

32、提坏账准备”和和“本期冲回本期冲回前期多提坏账准备前期多提坏账准备”不需作特殊处理。不需作特殊处理。 39 2.收到的税费返还收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外收入营业外收入”、“其他应收款其他应收款”等科目等科目的记录分析填列。的记录分析填列。3.收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金4.“购买商品、接受劳务支付的

33、现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目40n“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。受劳务支付的款项中扣除。4142

34、购买商品支付现金购买商品支付现金=1170+=1170+（150-100150-100）+30-150=1100+30-150=1100 43n购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金n购买商品、接受劳务产生的购买商品、接受劳务产生的“销售成本销售成本和增值税进项税额和增值税进项税额” + 应付账款本期减少应付账款本期减少额（期初余额期末余额）额（期初余额期末余额）+应付票据本期应付票据本期减少额（期初余额减少额（期初余额-期末余额）期末余额）+预付款项预付款项本期增加额（期末余额本期增加额（期末余额-期初余额）期初余额）+存货存货本期增加额（期末余额本期增加额（期末余额-期初

35、余额）期初余额） 特殊特殊调整业务调整业务44n【例题例题3】某企业某企业2008年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数）应付账款项目：年初数100万元，年万元，年末数末数120万元；（万元；（2）应付票据项目：年初）应付票据项目：年初数数40万元，年末数万元，年末数20万元；（万元；（3）预付款项）预付款项项目：年初数项目：年初数80万元，年末数万元，年末数90万元；（万元；（4）存货项目的年初数为存货项目的年初数为100万元，年末数为万元，年末数为80万元；（万元；（5）主营业务成本）主营业务成本4000万元；（万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交

36、增值税（进项税额）600万万元；（元；（7）其他有关资料如下：用固定资产）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为万元，本期制造费用发生额为60万元（其中万元（其中消耗的物料为消耗的物料为5万元），工程项目领用的本万元），工程项目领用的本企业产品企业产品10万元。万元。45n购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金n（4000+600）+（100120）+（4020）+（9080）+（80-100）（）（10+100

37、+55）+104435万元。万元。 465.支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的各项费用不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。及支付给在建工程人员的工资及其他费用。 47【例题例题4】某企业某企业2007年度有关职工薪酬有关资料年度有关职工薪酬有关资料如下：如下： 单位：元单位：元 项目项目 年初数年初数 本期分配本期分配或计提数或计提数 期末数期末数 应付职应付职工薪酬工薪酬 生产工人工资生产工人工资1000001000000 80000车间管理人员车间管理人员工资工资40000 500000 30000资行政管

38、理人资行政管理人员工资员工资60000 800000 45000在建工程人员在建工程人员工资工资20000 3000001500048n本期用银行存款支付离退休人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。余额。假定不考虑其他事项。要求计算：要求计算：n支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资

39、产和其他长期资产所支付的现金。产所支付的现金。 49支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 （100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）（80000+30000+45000）= 2345000元。元。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=500000元元购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金产所支付的现金 =20000+30000015000= 305000元元50 6.6.支付的各项税费支付的各项税费不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占不包括计入固定资产价

40、值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。【例题例题5 5】某企业某企业20072007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1 1）20072007年利润表中的所得税费用为年利润表中的所得税费用为500000500000元（均为当期应元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（交所得税产生的所得税费用）；（2 2）“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目年初数为科目年初数为2000020000元，年末数为元，年末数为1000010000元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“

41、支付的各项税费支付的各项税费”项目的金额。项目的金额。支付的各项税费支付的各项税费= 20000+500000-10000= 20000+500000-10000 =510000元元 51 7.支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所支该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，付的其他与经营活动有关的现金，如经营如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费、退休职工统筹退休业务招待费、保险费、退休职工统筹退休金等。金等。若有关费用后的净额。如所收回的若有关费用后的净额。如所

42、收回的现金净额为负数，则应在现金净额为负数，则应在“支付其他与投支付其他与投资活动有关的现金资活动有关的现金”项目反映。本项目可项目反映。本项目可以根据以根据“固定资产清理固定资产清理”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 52n【例题例题6】甲公司甲公司2007年度发生的管理费用年度发生的管理费用为为2200万元，其中万元，其中:以现金支付退休职工统以现金支付退休职工统筹退休金筹退休金350万元万元和管理人员工资和管理人员工资950万元，万元，存货盘亏损失存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销万

43、元，无形资产摊销200万元，其余均万元，其余均以现金支付。以现金支付。 要求：计算要求：计算“支付的其他与经营活动支付的其他与经营活动有关的现金有关的现金”项目的金额。项目的金额。“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额项目的金额220095025420200605万元。万元。 53（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量1.收回投资收到的现金收回投资收到的现金该项目反映企业出售、转让或到期收该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收工具、债务工具

44、和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。额不包括在本项目内。 54 【例题例题7】某企业某企业2007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1）“交交易性金融资产易性金融资产”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为100万元，万元，“投资收益投资收益转让交易性金融资产收益转让交易性金融资产收益”贷方发生贷方发生额为额为5万元；（万元；（2）“长期股权投资长期股权投资”科目本期贷方科目本期贷方发生额为发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，万元

45、，该项投资未计提减值准备，“投资收益投资收益转让长期股权投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额贷方发生额为为6万元。假定转让上述投资均收到现金。万元。假定转让上述投资均收到现金。收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6） = 311万元万元55（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 2.取得借款收到的现金取得借款收到的现金 3.收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 4.偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金只含本金，不含利息部分。只含本金，不含利息部分。 56 【例题例题8】某企业某

46、企业2007年度年度“短期借款短期借款”账户年初账户年初余额为余额为120万元，年末余额为万元，年末余额为140万元；万元；“长期借长期借款款”账户年初余额为账户年初余额为360万元，年末余额为万元，年末余额为840万万元。元。2007年借入短期借款年借入短期借款240万元，借入长期借款万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。减变动均以货币资金结算。 要求计算：（要求计算：（1）借款收到的现金；（）借款收到的现金；（2）

47、偿还债）偿还债务支付的现金。务支付的现金。57n【答案答案】（1）借款收到的现金）借款收到的现金=240+460=700（万元）（万元）（2）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金=（120+240140）+360+460（84020）=220（万元）（万元） 58 5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金分配股利、利润和偿付利息支付的现金该项目反映企业实际支付的现金股利、该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根的借款利息、债券利息等。本项目可以根据据“应付股利应付股利”、“应付利息应付利息”、

48、“财务财务费用费用”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等等科目的记录分析填列。科目的记录分析填列。59 【例题例题9】某企业某企业2007年度年度“财务费用财务费用”账户借方账户借方发生额为发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以万元，其余财务费用均以银行存款支付。银行存款支付。“应付股利应付股利”账户年初余额为账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。增减变动均以货币资金结算。要求计算分配股利、利润和

49、偿付利息支付的现金。要求计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。分配股利、利润和偿付利息支付的现金分配股利、利润和偿付利息支付的现金 =（4025）+30=45（万元）（万元）60 6.支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金（四）汇率变动对现金的影响额（四）汇率变动对现金的影响额（五）现金流量表补充资料（五）现金流量表补充资料净利润净利润+使净利润减少的项目（不影响经营使净利润减少的项目（不影响经营活动现金流量）活动现金流量）使净利润增加的项目使净利润增加的项目（不影响经营活动现金流量）（不影响经营活动现金流量）+使经营活动使经营活动现金流量增加的项目（不影响净利润）现金

50、流量增加的项目（不影响净利润）使经营活动现金流量减少的项目（不影响使经营活动现金流量减少的项目（不影响净利润）净利润）=经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额61 1.将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量（1）资产减值准备）资产减值准备 （2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧物资产折旧（3）无形资产摊销）无形资产摊销（4）长期待摊费用摊销）长期待摊费用摊销（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失的损失 （6）固定资产报废损失）固定资产报废损失 （7）公允价值变动损失）公允