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1、 一、教学目标一、教学目标通过教学，使学生了解货币资金的类别及管理制度，熟悉货币资金增减变动的会计处理，熟练掌握银行支付结算方式和其他货币资金、应收款项及减值的会计处理。 二、教学重点与难点二、教学重点与难点教学重点：教学重点： 货币资金的管理制度、银行支付结算方式和其他货币资金、应收款项及减值的会计处理。 教学难点：教学难点： 应收款项的减值。 1 一、库存现金的使用范围一、库存现金的使用范围1 1、支付给职工的工资、津贴；、支付给职工的工资、津贴；2 2、个人劳务报酬，包括稿费及其他专门工作报酬；、个人劳务报酬，包括稿费及其他专门工作报酬；3 3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术
2、、体育等各种奖、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；金；4 4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5 5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6 6、出差人员必须随身携带的差旅费；、出差人员必须随身携带的差旅费；7 7、零星支出；、零星支出；8 8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。1 二、库存现金的管理与控制二、库存现金的管理与控制 （一）库存现金限额规定（一）库存现金限额规定 库存现金限额是指为保证各单位日常零星支
3、出按规定允许留存的库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。一般为企业需要和距离银行远近等情况核定。一般为企业3 35 5天的日常零星开支天的日常零星开支所需要的库存现金。所需要的库存现金。 库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行，库存现金低于限额时，可以签发现金过限额的现金应及时存入银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提
4、取现金，补足限额。支票从银行提取现金，补足限额。2 （二）禁止（二）禁止“坐支坐支”现金规定现金规定企业用收入的现金直接支付支出的叫做企业用收入的现金直接支付支出的叫做“坐支坐支”。企业如因特殊情况。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支范围和限额。 （三）库存现金的内部控制制度（三）库存现金的内部控制制度1 1、现金收入控制、现金收入控制（1 1）签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办；）签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办；（2 2）现金收入都应开具收款收据；）现金收
5、入都应开具收款收据；（3 3）领用收据时须由领用人签收领用数量和起讫编号；）领用收据时须由领用人签收领用数量和起讫编号；（4 4）开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核）开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账；对无误后予以注销，确保现金收入全部入账；3（5 5）一切现金收入必须当日入账，尽可能在当日送存银行）一切现金收入必须当日入账，尽可能在当日送存银行2 2、现金支出控制、现金支出控制（1 1）现金支出必须经过适当授权）现金支出必须经过适当授权（2 2）采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责）采购、出纳、记账工作应
6、分别由不同的经办人员负责（3 3）任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证，由经管人员签字）任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证，由经管人员签字证明，分管主管同意，并经有关会计人员审核后，出纳人员才能据以证明，分管主管同意，并经有关会计人员审核后，出纳人员才能据以付款。付款。（4 4）付款的凭证，要加盖）付款的凭证，要加盖“银行付讫银行付讫”或或“现金付讫现金付讫”图章，予以图章，予以注销，并定期装订成册，由专人保管。注销，并定期装订成册，由专人保管。（5 5）现金支出凭证要连续编号，现金支出要及时完整的入账。）现金支出凭证要连续编号，现金支出要及时完整的入账。43 3、现金存量内部控制、现金
7、存量内部控制（1 1）现金的日清月结制度）现金的日清月结制度（2 2）现金总账与现金日记账的分设核对账制度；）现金总账与现金日记账的分设核对账制度；（3 3）现金的定期盘点和不定期稽核制度）现金的定期盘点和不定期稽核制度 ；1三、库存现金的会计处理三、库存现金的会计处理（一）日常收支现金的会计处理（一）日常收支现金的会计处理【例例2 21 1】出纳员签发现金支票一张，金额出纳员签发现金支票一张，金额3 0003 000元，从银行提取现元，从银行提取现金以备日常开支。此笔业务应根据现金支票存根，填制付款凭证，编金以备日常开支。此笔业务应根据现金支票存根，填制付款凭证，编制会计分录如下：制会计分录
8、如下： 借：库存现金借：库存现金 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000【例例2 22 2】 销售产品一批货款销售产品一批货款400400元，增值税元，增值税6868元，共计收入现金元，共计收入现金468468元，根据销货发票，填制现金收款凭证，编制会计分录如下：元，根据销货发票，填制现金收款凭证，编制会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 468468 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68682【例例2 23 3】 职工张华出差，预借差旅费职工张华出差，预借差旅费1 5001 500
9、元，以现金支付，根元，以现金支付，根据审核批准的借款单，填制现金付款凭证，编制会计分录如下：据审核批准的借款单，填制现金付款凭证，编制会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款张华张华 1 5001 500 贷：库存现金贷：库存现金 1 5001 500【例例2 24 4】 用现金购买办公用品用现金购买办公用品230230元，根据发货票填制现金付款元，根据发货票填制现金付款凭证，编制会计分录如下：凭证，编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 230230 贷：库存现金贷：库存现金 230230 3（二）现金溢缺的会计处理（二）现金溢缺的会计处理1 1、现金清查过程中发现现金长款或短款的账实
10、不符现象，称为现金、现金清查过程中发现现金长款或短款的账实不符现象，称为现金溢缺溢缺2 2、账户设置：对现金溢缺，会计核算上通过、账户设置：对现金溢缺，会计核算上通过“待处理财产损溢待处理财产损溢-待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢”账户核算账户核算3 3、账务处理、账务处理（1 1）如为现金短缺）如为现金短缺A A 发现现金短缺时：发现现金短缺时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金4（2 2）如为现金溢余）如为现金溢余A A 属于应支付给有关人员或单位的属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处
11、理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款B B 属于无法查明原因的现金溢余属于无法查明原因的现金溢余借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入-现金溢余现金溢余【例例2 25 5】甲企业在甲企业在20062006年年5 5月月1010日现金清查中，发现现金短缺日现金清查中，发现现金短缺320320元，元，原因待查。编制会计分录如下：原因待查。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 320320 贷：库存现金贷：库存现金 3203205【例例2 26 6】5 5
12、月月1414日查明上例现金缺短的原因，其中日查明上例现金缺短的原因，其中120120元是出纳员王元是出纳员王芳工作失职造成的，由其负责赔偿；剩余芳工作失职造成的，由其负责赔偿；剩余200200元原因无法查明，经批元原因无法查明，经批准转做管理费用。编制会计分录如下：准转做管理费用。编制会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款（王芳）应收现金短缺款（王芳） 120120 管理费用管理费用现金短缺现金短缺 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 320320【例例2 27 7】甲企业在甲企业在20052005年年5 5月月2525日现
13、金清查中，发现现金溢余日现金清查中，发现现金溢余280280元，元，原因待查。编制会计分录如下：原因待查。编制会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 280280 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2802806【例例2 28 8】20052005年年5 5月月3030日上例溢余的现金，原因无法查明，经批准，日上例溢余的现金，原因无法查明，经批准，转入营业外收入。编制会计分录如下：转入营业外收入。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 280280 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 2802
14、801一、银行存款的核算内容一、银行存款的核算内容 银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金，包括银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。人民币存款和外币存款。二、银行存款的管理和控制二、银行存款的管理和控制 企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行银行银行账户管理办法账户管理办法的各项规定。的各项规定。1 1、一个单位只能选择一家银行的一个应用机构开立一个基本存款账、一个单位只能选择一家银行的一个应用机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。企业不得在多家银行机构开立基本户，
15、办理存款、取款和转账结算。企业不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。 22 2、加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现、加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过的应及时存入银行。不属于金，不得任意超过库存现金的限额，超过的应及时存入银行。不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。3 3、企业必须按规定合理使用银行账户，不得出租或出借银行账户；、企业必须按规定合理使用银
16、行账户，不得出租或出借银行账户；企业应指定专人签发银行支票，不得签发与预留银行印鉴不符的支票。企业应指定专人签发银行支票，不得签发与预留银行印鉴不符的支票。不得签发空头支票和远期支票。不得签发空头支票和远期支票。 3 三、银行结算方式三、银行结算方式 （一）支票结算方式（一）支票结算方式1 1、支票是出票人签发的、委托办理支票业务的银行在见票时无条件、支票是出票人签发的、委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2 2、有关规定、有关规定（1 1）单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支）单位和个人在同一票
17、据交换区域的各种款项结算，均可使用支票结算方式；票结算方式；（2 2）支票的付款期限为）支票的付款期限为1010日，超过提示付款期限的，持票人开户银日，超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理；行不予受理；（3 3）禁止签发空头支票。签发空头支票，银行除退票外，还按票面）禁止签发空头支票。签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以金额处以5%5%但不低于但不低于10001000元的罚款。元的罚款。43 3、转账支票结算程序示意图、转账支票结算程序示意图付款单位付款单位签发支票签发支票收款单位收款单位足额存款足额存款付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行送交支票送交
18、支票收妥款项入账收妥款项入账交换支票并清算资金交换支票并清算资金5 （二）汇票结算方式（二）汇票结算方式 汇票分为汇票分为银行汇票银行汇票和和商业汇票商业汇票两种两种1 1、银行汇票、银行汇票（1 1）银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发）银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。票人的票据。（2 2）有关规定。银行汇票的付款期限为一个月，银行汇票的适用范）有关规定。银行汇票的付款期限为一个月，银行汇票的适用范围广泛，单位和个人向异地支付各种
19、款项都可以使用；围广泛，单位和个人向异地支付各种款项都可以使用； 6（3 3）银行汇票结算程序）银行汇票结算程序 申请人申请人持往异地结算持往异地结算足额存款足额存款收帐或付现收帐或付现 提交汇票提交汇票银行内部清算银行内部清算 收票人收票人持票人持票人背书人背书人背书转让背书转让被背书人被背书人 持票人持票人收票人、持票人收票人、持票人开户银行开户银行代理代理付款人付款人申请人申请人开户银行开户银行出票人出票人提交汇票提交汇票收帐或付现收帐或付现 7 2 2、商业汇票、商业汇票 商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的
20、金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发、付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇签发、付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票的承兑人是付款人，也是交易中的购货单位。银行承兑汇票是票的承兑人是付款人，也是交易中的购货单位。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，并指由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意
21、承兑的票据。由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。Add your company slogan 8商业承兑汇票结算程序示意图商业承兑汇票结算程序示意图收款人收款人发运商品发运商品付款人付款人承兑人承兑人委托收款委托收款收款人收款人开户银行开户银行付款人付款人开户银行开户银行备付票款备付票款付款通知付款通知传递凭证传递凭证寄交承兑后汇票寄交承兑后汇票 划转款项划转款项收款通知收款通知Add your company slogan 9银行承兑汇票结算程序示意图银行承兑汇票结算程序示意图 收款人收款人发运商品发运商品付款人付款人承兑申请人承兑申请人委托收款委托收款收款人收款人开户银
22、行开户银行付款人开户银行付款人开户银行承兑银行承兑银行持票申请承兑持票申请承兑 银行承兑银行承兑银行内部清算银行内部清算寄交承兑后汇票寄交承兑后汇票 收款通知收款通知签订承兑协议签订承兑协议交存票款交存票款6（3 3）银行汇票结算程序）银行汇票结算程序 申请人申请人持往异地结算持往异地结算足额存款足额存款收帐或付现收帐或付现 提交汇票提交汇票银行内部清算银行内部清算 收票人收票人持票人持票人背书人背书人背书转让背书转让被背书人被背书人 持票人持票人收票人、持票人收票人、持票人开户银行开户银行代理代理付款人付款人申请人申请人开户银行开户银行出票人出票人提交汇票提交汇票收帐或付现收帐或付现 6（3
23、 3）银行汇票结算程序）银行汇票结算程序 申请人申请人持往异地结算持往异地结算足额存款足额存款收帐或付现收帐或付现 提交汇票提交汇票银行内部清算银行内部清算 收票人收票人持票人持票人背书人背书人背书转让背书转让被背书人被背书人 持票人持票人收票人、持票人收票人、持票人开户银行开户银行代理代理付款人付款人申请人申请人开户银行开户银行出票人出票人提交汇票提交汇票收帐或付现收帐或付现 10 （三）汇兑结算（三）汇兑结算 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项汇兑分为信汇、电汇
24、两种，汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。结算。Add your company slogan 11汇兑结算程序示意图汇兑结算程序示意图 汇款单位汇款单位汇款人汇款人收款单位收款单位收款人收款人汇款单位开户银行汇款单位开户银行汇款银行汇款银行收款单位开户银行收款单位开户银行汇入银行汇入银行委托汇款委托汇款 办理取款办理取款划拨款项划拨款项通知收款或取款通知收款或取款12 （四）委托收款结算（四）委托收款结算 1 1、概念、概念 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由
25、收托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。款人选用。 2 2、适用范围、适用范围 （1 1）委托收款便于收款人主动收款，在同城异地均可以办理，且）委托收款便于收款人主动收款，在同城异地均可以办理，且不受金额限制，无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、不受金额限制，无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明，采用该结算方式办理款项的结算。存单等付款人债务证明，采用该结算方式办理款项的结算。 （2 2）委托收款还适用于收取水电费、电话费等付款人众多、分散）委托收款还适用于收取水电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业等有关款项。的公用事业等有关
26、款项。 Add your company slogan 133、结算程序图、结算程序图 收款企业收款企业付款单位付款单位汇款单位开户银行汇款单位开户银行汇款银行汇款银行付款企业付款企业开户银行开户银行委托银行办理收款委托银行办理收款同意付款同意付款传递委托收款凭证传递委托收款凭证通知付款通知付款通知款项已收妥入账通知款项已收妥入账划转款项划转款项14 （五）托收承付（五）托收承付1 1、概念、概念托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。款项，并由付款人向银行承认付款的结算方
27、式。2 2、适用范围、适用范围（1 1）使用该结算方式的收款单位和付款单位必须是国有企业、供销）使用该结算方式的收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。有制工业企业。（2 2）办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务）办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。供应的款项。 Add your company slogan 153、结算程序图、结算程序图 收款单位收款单位销货单位销货单位付款单位付款单位购货企业购货企业汇款单位开户银行汇款
28、单位开户银行汇款银行汇款银行购货企业购货企业开户银行开户银行委托银行办理收款委托银行办理收款通知付款通知付款传递托收凭证传递托收凭证承付承付通知款项已收妥入账通知款项已收妥入账划转款项划转款项发出商品发出商品16 （六）信用卡结算（六）信用卡结算 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。17 四、银行存款的账务处理四、银行存款的账务处理 （一）银行存款的序时核算（一）银行存款的序时核算 企业应设置银行存款日记账进行银
29、行存款的序时核算。银行存款企业应设置银行存款日记账进行银行存款的序时核算。银行存款日记账可根据企业的具体情况，设置三栏式或多栏式日记账银行日记账可根据企业的具体情况，设置三栏式或多栏式日记账银行存款日记账的一般格式见下表存款日记账的一般格式见下表 2009年凭 证摘 要对方科目收 入支 出余 额月日种类号数56承前页55 00056银收1收回前欠货款应收账款70 000125 00056银付1购办公用品管理费用1 300123 70056银付2偿还欠款应付账款20 000103 70056银付3购材料物资采购10 00093 70056银付3购材料应交税金1 70092 000本日合记70 0
30、0033 00092 00018 （二）银行存款的总分类核算（二）银行存款的总分类核算【例例2929】收到乙公司归还前欠本企业货款的转账支票一张，金额收到乙公司归还前欠本企业货款的转账支票一张，金额70 70 000000元，企业将支票和填制的进账单送交开户银行。根据银行盖章元，企业将支票和填制的进账单送交开户银行。根据银行盖章退回的进账单和有关原始凭证，编制会计分录如下：退回的进账单和有关原始凭证，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 70 00070 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 70 00070 000【例例210210】购买办公用品购买办公用品1 3001 300
31、元，开出转账支票支付款项。根据支元，开出转账支票支付款项。根据支票存根和有关发票，编制会计分录如下：票存根和有关发票，编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 1 3001 300 贷：银行存款贷：银行存款 1 3001 30019【例例211211】企业采用汇兑结算方式，委托银行将款项企业采用汇兑结算方式，委托银行将款项2000020000元划转给元划转给丙公司，以偿还前欠货款，根据开户银行退回的汇款回单，编制丙公司，以偿还前欠货款，根据开户银行退回的汇款回单，编制会计分录如下：会计分录如下：借：应付账款借：应付账款丙公司丙公司 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 0
32、0020 00020【例例212212】向丁公司采购材料一批，价款向丁公司采购材料一批，价款10 00010 000元，增值税元，增值税1 7001 700元，元，双方确定采用托收承付结算方式，验单付款。现收到银行转来的双方确定采用托收承付结算方式，验单付款。现收到银行转来的托收承付结算凭证和所附单据，经审核无误，在托收承付结算凭证和所附单据，经审核无误，在3 3天期满时承认付天期满时承认付款，但材料尚未收到。根据托收承付结算凭证的承付支款通知和款，但材料尚未收到。根据托收承付结算凭证的承付支款通知和所附单据，编制会计分录如下：所附单据，编制会计分录如下：借：材料采购（或在途物资）借：材料采购
33、（或在途物资） 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 21 五、银行存款的余额调节五、银行存款的余额调节 企业应将企业应将“银行存款日记账银行存款日记账”定期与银行出具的定期与银行出具的“银行对账单银行对账单”核对，每月至少一次。通常在月末，银行根据企业的要求向企业核对，每月至少一次。通常在月末，银行根据企业的要求向企业出具出具“银行对账单银行对账单”，反映企业本期在该银行中的银行存款增减，反映企业本期在该银行中的银行存款增减变化和结存情况，双方账面如有不符，造成这种不符的原因有两变化和结存情况，双方账面
34、如有不符，造成这种不符的原因有两种，一种是出现了未达账项，一种是记账有错误。种，一种是出现了未达账项，一种是记账有错误。企业与银行之间的未达账项有以下两类共四种情况企业与银行之间的未达账项有以下两类共四种情况（一）银行已记账，企业尚未收到的款项（一）银行已记账，企业尚未收到的款项1 1、银行已收到，企业尚未收到的款项、银行已收到，企业尚未收到的款项2 2、银行已支付，企业尚未支付的款项、银行已支付，企业尚未支付的款项 22（二）企业已记账，银行尚未记账的款项（二）企业已记账，银行尚未记账的款项1 1、企业已收到，银行尚未收到的款项、企业已收到，银行尚未收到的款项2 2、企业已支付，银行尚未支付
35、的款项、企业已支付，银行尚未支付的款项【例例213213】企业企业6 6月月3030日的银行存款日记账的余额为日的银行存款日记账的余额为175 300175 300元，银元，银行对账单上的企业存款余额为行对账单上的企业存款余额为166 500166 500元，经逐笔核对，发现有元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：以下未达账项：（1 1）5 5月月2929日，企业收到其他单位的转账支票日，企业收到其他单位的转账支票8 2008 200元，银行尚未入元，银行尚未入账。账。（2 2）5 5月月3030日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票200200元，持票人尚未到银行办理转元，持票人尚未到银行办
36、理转账，银行尚未入账。账，银行尚未入账。23（3 3）5 5月月3030日，企业委托银行代收款项日，企业委托银行代收款项900900元，银行已收妥入账，企元，银行已收妥入账，企业未接到银行的收账通知，尚未入账。业未接到银行的收账通知，尚未入账。（4 4）5 5月月3030日，银行代企业支付水费日，银行代企业支付水费1 7001 700元，企业未接到银行的付元，企业未接到银行的付款通知，尚未入账。款通知，尚未入账。根据以上未达账项，编制根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，见表，见表2323。 项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款账户余额企业银行存款账户
37、余额175 300175 300银行对账单余额银行对账单余额166 500166 500加：银行已收、企业未收加：银行已收、企业未收的托收款项的托收款项减：银行已付、企业未付减：银行已付、企业未付的水费的水费9009001 7001 700加：企业已收、银行未收的加：企业已收、银行未收的转账支票转账支票减：企业已付、银行未付的减：企业已付、银行未付的转账支票转账支票8 2008 200200200调整后的存款余额调整后的存款余额174 500174 500调整后的存款余额调整后的存款余额174 500174 500一、其他货币资金的核算内容一、其他货币资金的核算内容其他货币资金是企业除库存现金
38、、银行存款以外的其他各种货币资其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。信用证保证金存款和存出投资款等。二、其他货币资金的账务处理二、其他货币资金的账务处理（一）外埠存款（一）外埠存款1 1、概念、概念外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。开立采购专户的款项。2 2、相关规定、相关规定（1 1）企业将款项委托当地银行汇往采购地开立采购专
39、户时）企业将款项委托当地银行汇往采购地开立采购专户时借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）收到采购员交来供应单位的发票账单等报销凭证时）收到采购员交来供应单位的发票账单等报销凭证时借：材料采购（原材料）借：材料采购（原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款（3 3）将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知）将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款3 3、示例、示例【例例2142
40、14】企业派采购员到外地某市采购甲材料，委托当地开户企业派采购员到外地某市采购甲材料，委托当地开户银行汇款银行汇款5000050000元到采购地开立采购专户。根据收到的银行汇款回元到采购地开立采购专户。根据收到的银行汇款回单，编制会计分录如下：单，编制会计分录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000上述采购完成，收到采购员交来供应单位发票账单，共支付甲材料上述采购完成，收到采购员交来供应单位发票账单，共支付甲材料款项款项47 94047 940元，其中价款元，其中价款41 00041 000元，增值税元
41、，增值税6 9706 970元。根据收到的元。根据收到的有关账单，编制会计分录如下：有关账单，编制会计分录如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 41 00041 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 9706 970 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 47 97047 970收到多余款项收到多余款项2 0302 030元。根据银行的收款通知，编制会计分录如下：元。根据银行的收款通知，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 2 0302 030 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 2 0302 030 （二）银行汇票存款（二
42、）银行汇票存款1 1、概念、概念银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。2 2、会计处理、会计处理（1 1）企业在填送）企业在填送“银行汇票申请书银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）企业使用银行汇票后，根据购货发票等原始凭证）企业使用银行汇票后，根据购货发票等原始凭证借：材料采购（原材料）借：材料采购（原材料） 应交税费应交税
43、费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款（3 3）收到多余款项时，根据银行转来的多余款收账通知）收到多余款项时，根据银行转来的多余款收账通知借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款3 3、示例、示例【例例215215】企业向银行提交企业向银行提交“银行汇票申请书银行汇票申请书”并将款项并将款项80 00080 000元交存开户银行，委托银行办理银行汇票并已取得汇票。根元交存开户银行，委托银行办理银行汇票并已取得汇票。根据银行盖章退回的银行汇票申请书存根联，编制会计分录如下：据银行盖章退回的
44、银行汇票申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000企业持汇票往异地采购乙材料，实际使用汇票支付材料价款企业持汇票往异地采购乙材料，实际使用汇票支付材料价款60 00060 000元，增值税元，增值税10 20010 200元。根据发票账单等有关凭证，编制会计分录：元。根据发票账单等有关凭证，编制会计分录：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 20010 200 贷：其他货币资金贷：其
45、他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 70 20070 200银行汇票多余款银行汇票多余款98009800元已退回企业开户银行。根据开户银行转来的元已退回企业开户银行。根据开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），编制会计分录如下：银行汇票第四联（多余款收账通知），编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 9 8009 800 贷：其他贷币资金贷：其他贷币资金银行汇票存款银行汇票存款 9 8009 800 （三）银行本票存款（三）银行本票存款1 1、概念、概念银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。2 2、示例、示例
46、 【例例216216】企业向银行提交企业向银行提交“银行本票申请书银行本票申请书”并将款并将款项项5 0005 000元交存银行。取得银行本票，根据银行盖章退回的申请书元交存银行。取得银行本票，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计公录如下：存根联，编制会计公录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000企业使用本票购买办公用品企业使用本票购买办公用品5 0005 000元。根据发票账单等有关凭证，元。根据发票账单等有关凭证，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 5 0005 00
47、0 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 5 0005 000 （四）信用卡存款（四）信用卡存款1 1、概念、概念信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。2 2、会计处理、会计处理企业在取得信用卡时，应按规定填制申请表，连同支票和有关资料企业在取得信用卡时，应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行退回的进账单一并送交发卡银行，根据银行退回的进账单借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 贷：银行存款贷：银行存款企业用信用卡购物或支付有关费用企业用信用卡购物或支付有关费用借
48、：有关账户借：有关账户 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款3 3、示例、示例【例例217217】企业申请信用卡，将信用卡申请表连同企业申请信用卡，将信用卡申请表连同70 00070 000元的支元的支票一并送交发卡银行。根据银行盖章退回的进账单，编制会计分录票一并送交发卡银行。根据银行盖章退回的进账单，编制会计分录如下：如下：借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000企业用信用卡支付费用共企业用信用卡支付费用共38 00038 000元。根据银行转来的付款凭证及所元。根据银行转来的付款凭证
49、及所附发票账单，经核对无误后，编制会计分录如下：附发票账单，经核对无误后，编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 38 00038 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 38 00038 000 （五）存出投资款（五）存出投资款 1 1、概念、概念 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未转为金融资产或投存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未转为金融资产或投资的款项。资的款项。 2 2、会计处理、会计处理企业向证券公司存入资金时，应按实际存入的金额，借记企业向证券公司存入资金时，应按实际存入的金额，借记“其他货其他货币资金币资金存出投资款存出投资款”科目，贷记科目，贷
50、记“银行存款银行存款”科目；购买股票、科目；购买股票、债券时，按公允价值或实际投资金额，借记债券时，按公允价值或实际投资金额，借记“交易性金融资产交易性金融资产”等等科目，贷记科目，贷记“其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款”科目。科目。3 3、示例、示例【例例218218】某企业向证券公司存入资金某企业向证券公司存入资金150 000150 000元，元，5 5天后用该项天后用该项存款购买甲企业的股票存款购买甲企业的股票85 00085 000元，该股票不准备长期持有。编制会元，该股票不准备长期持有。编制会计分录如下：计分录如下：存入证券公司款项时：存入证券公司款项时：借：其他货币资