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1、序号 编码 科目名称一、资产类：1 101 国库存款 2 102 其他财政存款 3 104 有价证券 4 105 在途款5 111 暂付款 6 112 与下级往来 7 121 预拨经费 8 122 基建拨款 9 131 财政周转金放款 10 132 借出财政周转金 11 133 待处理财政周转金 二、负债类： 12 211 暂存款 13 212 与上级往来 14 222 借入款 15 223 借入财政周转金三、净资产类： 16 301 预算结余 17 305 基金预算结余 18 307 专用基金结余 19 321 预算周转金 20 322 财政周转基金 四、收入类： 21 401 一般预算收入
2、 22 405 基金预算收入 23 407 专用基金收入 24 411 补助收入25 412 上解收入 26 414 调入资金 27 425 财政周转金收入 五、支出类：28 501 一般预算支出 29 505 基金预算支出 30 507 专用基金支出 31 511 补助支出 32 512 上解支出 33 514 调出资金 34 524 财政周转金支出增：财政零余额帐户存款，已结报支出。减：财政周转金相关帐户第三篇 财政总预算会计第八章 财政总预算会计资产的核算教学重点：介绍财政性存款教学难点：财政性存款的核算,包括货币性资产包括的内容以及财政性存款的内容、其他财政存款核算的内容。第一节 货币
3、性资产一、 货币性资产的定义与内容以货币形式存在的资产，在会计科目上，主要通过国库存款、其他财政存款、有价证券和在途款等四个会计科目进行。 二、货币性资产的核算（一） 财政性存款1、 国库存款：专门核算一般预算及基金预算收支的账户。一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。“国库存款”科目，用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。 有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。国库存款进行明细核算，分别设“一般预算收入”和“基
4、金预算收入”两个明细科目。例：某级财政2005年5月10日收到国库转来的收入日报表，上列当日一般预算收入500000元，基金预算收入800000元。借：国库存款 1300000 贷：一般预算收入500000 基金预算收入8000002、 其他财政存款：核算除一般预算收入、基金预算收入以外的财政收入（最低一级政府的全部收入都在此账户中核算，即未设国库的乡镇财政存在账户）以及专用基金。例1：某级财政2006年11日2日，收到上级财政拨入的专用基金300000元。收到款项时：借：其他财政存款300000 贷：专用基金收入300000例2：某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一般预算收入120000元，
5、存入银行。借：其他财政存款120000 贷：一般预算收入1200003、财政零余额账户存款 （编号103） 核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。 直接支付时，借：一般预算支出直接支付 贷：财政零余额账户存款 每日将预算支出结算清单与国库核对后 借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出直接支付（二） 有价证券财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证券，通常为国家公债。财政购入有价证券时必须严格遵守国家相关法律和各项管理规定，不能随意进行。有价证券的转让差价和到期的利息收入，根
6、据购买时的资金来源，分别作一般预算收入和基金预算收入处理，并在这两个科目下设“利息收入”科目核算。有价证券的管理遵循以下原则：1、 管理原则（1） 只能用各项财政结余资金购入；（2） 购买国债的资金不能列为支出；（3） 利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；（4） 管理严格，视同货币。2、 有价证券的核算方法举例例1、 某省财政2005年1月初用上年一般预算结余资金500000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。借：有价证券一般预算结余购入国债500000 贷：国库存款一般预算存款500000例2、 上述国库券到期兑现。借：国库存款一般预算存款515000 贷：一般预
7、算收入利息收入15000 有价证券国债500000例3、 某市政2005年10用基金预算结余资金20000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。借：有价证券基金预算结余购入国库券20000 贷：国库存款基金预算存款20000例4、上述国债到期兑现。借：国库存款基金预算存款26000 贷：有价证券基金预算结余购入国库券20000 基金预算收入利息收入6000（三） 在途款在途款的一般意义指款项在途中、未到达预算单位。财政所核算的在途款指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的
8、会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。例1、2006年的年终清理期，某省财政清理出90000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年度的一般预算收入和在途款账户，待款项收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款：在预算年度的收入账户中记：借：在途款90000 贷：一般预算收入90000款项收到时：借：国库存款90000 贷：在途款90000对于错支的基金预算支出，先登记在在途款账户，并冲销当年基金预算支出，待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款：借：在途款200000 贷：基金预算支
9、出200000将错支的资金收回时：借：国库存款200000 贷：在途款200000第二节 债权债权主要分为三类：暂付应收的往来款；预拨款项；财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。1、 暂付款（应收款）待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。例1、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。 借：暂付款政府采购款200000贷：国库存款200000同时：借：其他财政存款200000 贷：暂存款政府采购
10、配套资金A高校200000 假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。 借：暂存款政府采购配套资金A高校180000贷：其他财政存款180000将余款20000元划回原渠道：借：国库存款20000 贷：暂付款20000借：暂存款20000 贷：其他财政存款20000例2、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款市民政局20000 贷：国库存款20000假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款：借：一般预算支出20000 贷：暂付款市民政局20000例3、2005年3月20日，某事业单位向财政借入30
11、0000元资金以解决经费紧缺。借：暂付款某事业单位300000 贷：国库存款300000例4、上述临时借款在4月2日归还。借：国库存款300000 贷：暂付款某事业单位300000例5、如果上述借款在下一个预算期到来时被财政转为事业经费。借：一般预算支出300000 贷：暂付款某事业单位300000 2、与下级往来（与上级往来）“与下级往来”科目核算的内容是本级财政与下级财政之间发生的债权或债务关系和在年终清理期发现的财政上下级之间的应缴款缴、应解未解款项。例1、2006年8月20日，某市财政由于可支配资金紧张，向省财政临时借入30000000元资金以缓解收支不平状态。市财政：借：国库存款30
12、00000 贷：与上级往来省财政3000000省财政：借：与下级往来某市财政3000000 贷：国库存款3000000即：对于省财政来说，发生了应收款收的债权；对于市财政来说，则发生了应付款付的债务。例2、2006年12月28日，某省财政在年终清理时发现所属A市财政尚有一笔500000元的分成款未解；本级财政尚有800000元一般预算补助款未补给某所属下级B市。清理出来后先作往来通知有关方。省财政：借：与上级往来A市500000 贷：一般预算收入500000借：补助支出一般预算补助800000 贷：与下级往来B市800000A市财政：借：上解支出500000 贷：与上级往来省财政500000B
13、市财政：借：与上级往来省财政800000 贷：补助收入一般预算补助800000注：上下级往来科目的性质要视科目余额而定，不能一概而论。3、预拨款项预拨款项指在预算期未到时，由于特殊原因，财政对预算单位下拨的款项，在现行财政管理体制下，预拨款项包括预拨经费和基建拨款两项内容。（1）预拨经费 核算财政在未到预算期时，由于特殊原因提前拨付给预算单位的正常经费。预拨的原因一般分为：预算单位所在地区边远或由于经费使用期跨预算年度，如北方地区的农田水利建设经费等。这些费用本预算其下拨，到下一个预算期到来时，转为支出。（2）基建拨款 在现行预算体制下，财政下拨的基建款项一般经由两个环节：财政内部的基建财务管
14、理部门和建设银行。当财政根据预算安排，将基建款项下拨到这两个部门时，由于款项仍未真正到达建设单位，所以属于“预拨”性质，等建设银行或基建财务管理部门将基款下拨到建设单位并向财政报送拨款报表时，财政总预算会计才将基建拨款改为“一般预算支出”。例1、2007年1月8日，某省财政根据预算，将2000万元基本建设经费下拨到建设银行。借：基建拨款建设银行20000000 贷：国库存款20000000例2、财政总预算会计于1月12日收到建设银行下拨上述基建款项的报单，2000万元基建款已全部拨付某建设单位。借：一般预算支出基建支出20000000 贷：基建拨款建设银行200000004、已结报支出第九章
15、负债及净资产的核算教学重点：借入款、与上级往来及暂存款的区别；结余的结转教学难点:负债的会计核算第一节 负债一、负债及特点财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。与一般企业的负债相比，具有的特点为：（一） 债务主体具有特殊性政府为债务主体；（二） 债务偿还有特殊性只能用资产偿偿；（三） 债务内容有特殊性：举借的各种款项；暂存应付款；用于周转使用的有偿资金；用于平衡预算的临时借款。二、 负债的核算由全国人大和各地方政府的立法机构批准的、通过各种方式借入的内债和外债，在会计科目上，通过暂存款、上下级往来和借入款项三个科目核算。（一） 借入款项1、借入时： 借：国库存
16、款（其他财政存款） 贷：借入款项2、到期归还时：借：借入款项一般预算支出（基金预算支出）利息支出 贷：国库存款（其他财政存款）（二） 暂存款：临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。例1、某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20000元的资金来历不明。借：国库存款20000贷：暂存款20000 如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回：借：暂存款20000 贷：国库存款20000如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则：借：暂存款20000 贷：
17、基金预算收入20000（三） 与上级往来（与下级往来） 与上级往来或与下级往来科目并非绝对地属于负债或债权，这一点在“债权”一节中已讲到，并通过例子进行了说明。第二节 净资产财政所核算的净资产指总资产与总负债的差额部分，在内容上包括各项结余、财政周转金和财政周转基金等。一、 各项结余（一） 预算结余由所有的一般预算收入和一般预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括一般预算收入、补助收入、上解收入、调入资金、一般预算支出、补助支出、上解支出等。年终结转后，上述科目结平。（二） 基金预算结余 由所有基金预算收入和基金预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括基金预算收入、基金预算支出、补助支
18、出、调出资金等。年终结转后，上述科目无余额。（三） 专用基金结余 由专用基金收入和专用基金支出科目在年终结转后得出。在内容上只包括一项收入和一项支出。二、 预算周转金（一） 概念 预算周转金是各级财政代表政府所掌管的政府性后备基金，其作用是临时用作抵补收支不平衡带来的困难。（二） 管理原则 预算周转金有其显著特点：该资金属于后备基金，在资金存储上不另设账户，和其他一般性资金一样存入国库；在使用时，不直接减少预算周转金余额，而只通过一般预算支出账户下拨资金，并反映在国库存款的余额与预算周转金余额的关系上：当国库存款的余额小于预算周转金的余额时，说明该级财政已发生一般性收入与支出不平衡现金，并已动
19、用了预算周转金进行收支平衡，这时，必须动员一切力量增加收入，并在短期内将预算周转金补全。（三） 核算方法例1、2004年1月，某新建市财政总预算会计收到上级财政下拨的预算周转金1000000元。借：国库存款1000000 贷：预算周转金1000000例2、某级财政2005年1月5日，将3000000元预算结余转为预算周转金。借：预算结余3000000 贷：预算周转金3000000第十章 财政总预算收入的核算教学重点：介绍一般预算收入的收纳、划分、报解教学难点：预算收入的核算第一节 一般预算收入的管理与核算一、 一般预算收入的内容二、 一般预算收入的划分（一） 中央与地方政府一般预算收入的划分1
20、、 中央固定收入2、 地方固定收入3、 共享收入（二） 地方各级政府之间的划分在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。三、一般预算收入的收纳审核与入库管理（一） 预算收入的收纳审核三大征收机关（二） 预算收入的入库管理直接缴库，集中汇缴四、一般预算收入核算第二节基金预算收入与专用基金收入的核算一、基金预算收入的分类与管理原则（一） 基金预算收入的内容（二） 基金预算收入的核算第二节 专用基金收入的管理与核算第三节 资金调拨收入的核算一、 补助收入二、 上解收入三、 调入资金第十一章 财政支出的核算教学重点：一般预算支出的内容教学难点：预算
21、支出的核算第一节 一般预算支出一、 一般预算支出的内容二、 一般预算支出的列报基础三、 政府采购资金财政直接拨付的管理与核算四、 一般预算支出的核算第二节 基金预算支出与专用基金支出的管理与核算一、基金预算支出二、专用基金支出第一篇 预算会计概述第二章 预算会计概述教学重点：预算会计的概念、预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系教学难点：预算会计与企业会计的区别、预算会计的改革出路、政府与非营利组织会计与我国现行预算会计的区别、预算会计的核算原则与企业会计的核算原则的区别一、预算会计的定义（一）社会经济组织系统及类型我国的传统的划分方法：1、 企业：存在的目的是营
22、利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。2、 事业单位：不创造物质财富，不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。主要包括教育、科研、文化、体育、广播等行业。3、 行政单位：进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、党派等。市场经济国家的划分方法：1、 营利组织：实体，包括三个产业。2、 非营利组织：不以营业为目的存在。3、 政府系统：社会经济的管理与协调者。（二） 社会会计系统及类型按我国对社会经济组织类型的划分：1、 企业会计系统2
23、、 预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。按西方国家对社会经济组织划分的标准：1、 政府会计；2、 非营利组织会计；3、 企业会计。预算会计属于非盈利组织会计系统，是政府使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。二、 我国预算会计的构成体系（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成；1、 财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。2、 行政单位会计：行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由
24、权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。3、 事业单位会计：以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。三、 预算会计的核算对象（一） 财政总预算会计的核算对象：财政资金运动过程及其结果。（财政收入、财政支出）（二） 行政单位会计对象：行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费并依法收取预算外收入；合理安排经费开支，正确计算结余。（三） 事业单位会计对象：事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金。第三章 预算会计的核算方法教学重点：预算会计的会计科目教学难点：预算会计的会计科目，与企
25、业会计体系的区别一、 核算前提会计核算前提或会计假设、会计条件，指对会计核算工作所作出的限定条件，如果没有这些限定条件，会计工作就无法正常进行。这些条件包括四项内容，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、 会计主体：限定了会计核算的空间范畴，指会计为之服务的特定单位或特定资金。2、 持续经营：为保证会计主体正常运行，预算单位的发起者或投资者不预见该组织的破产或清算。3、 会计分期：为使组织的经济活动符合投入产出的计算或符合社会经济周期的核算要求，对无限长的持续经营期间进行人为的分割，将其分成若干等距离的时间段，以正常计算投入出产出之间的关系，正常核算损益。4、 货币计量：由于货币具有特
26、殊的功能与作用，它可以将不同的数量单位换算成相同的价值单位并进行比较，因此，预算会计必须用货币进行统一的度量与核算，将不同形式的会计要素统一为货币形式，以便正确开展会计核算工作。二、 预算会计的核算原则预算会计也必须遵循统一的一般公认会计原则的需要。适用于企业会计核算的核算原则中，除必须用权责发生制作为核算基础的，如谨慎性原则、资本性支出与收益性支出原则、实质重于形式原则等外，其余均适用于预算会计，可归纳为：真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比原则、重要性、专款专用原则等10项。（注：对上述10项会计原则进行详细的解释已在会计学原则中进行，在本课程中，原则部分主要采用
27、课堂提问方式对学生已学过的内容进行检查与测试。）三、 记账基础收付实现制和权责发生制。在记账基础方面表现出的特性为：由于财政总预算会计是为政府核算财政收入与财政支出的专业会计，行政单位会计是为行政单位核算经费收入与经费支出的专业会计，二者均必须以收付实现制作为记账基础，而事业单位的特点是：经费来源多元化、核算体系多元化、市场化程度高，因此，事业单位会计则大多采用权责发生制作为记账基础，而且，这种特点是由事业单位会计制度中会计科目的形式表现出来的。四、 会计要素预算会计核算对象的具体化形式，即预算资金的收入、预算支出的分配过程的静态形式。与企业会计核算中对会计要素的表述方法基本相同，但在内容上不
28、所区别，分为5个要素：资产、负债、净资产、收入和支出。五、 会计等式：会计要素之间内在的关系，其数量表现为三个等式：1、 资产=负债+净资产此为编制资产负债表的依据。2、 资产+支出=负债+净资产+收入此为预算单位平衡会计记录的依据。3、 收入-支出=结余此为编制收入支出表的依据。六、 记账方法：借贷记账法第二篇 事业单位会计事业单位会计科目表顺序号 编 号 科目名称本文件复制于 umab一、资产类： 1 101 现金 本 g2 102 银行存款 13 110 应收票据件4 112 应收及暂付款 本g5 115 借出款 复制6 120 材料于oqi7 131 对校办产业投资 本8 132 其他
29、对外投资 co9 140 固定资产 本10 150 无形资产 本文件复制于zg12366二、负债类： 本文11 201 借入款项 本12 211 应付票据 本文13 212 应付及暂存款 本文14 221 应缴财政专户款 本15 222 应交税金 文16 230 代管款项 三、净资产类： 本17 301 事业基金 本18 310 固定基金 本19 320 专用基金 20 341 事业结余 本21 351 经营结余 22 352 结余分配 四、收入类 本文23 411 教育经费拨款 本24 413 科研经费拨款 本25 415 其他经费拨款 本文件复制26 421 上级补助收入 本文27 431
30、 教育事业收入 本文件28 432 科研事业收入 本 29 451 经营收入 本30 461 附属单位缴款 本.c31 471 其他收入 五、支出类 本文件32 511 拨出经费 33 521 教育事业支出 本a34 531 科研事业支出 本文35 551 经营支出 本文件36 561 上缴上级支出 本文37 571 对附属单位补助 本文件复38 581 结转自筹基建 本文件复制于 racoqih第三章 事业单位资产的核算教学重点：对外投资及固定资产的核算教学难点：对外投资的核算事业单位指即不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位，
31、主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构。事业单位会计具有以下特点：1.一般不进行完全的成本核算，有经营活动的，可以进行内部成本核算。2.经济来源既有财政预算拨款，又有自身业务收入。具有多层次、多元化的会计核算组织结构资金来源多渠道，要为多方面提供会计信息服务有时要以有特定来源同时有特定用途作用的基金作为会计主体。3.会计核算一般采用收付实现制，但经营性业务核算可采用权责发生制。事业单位资产的特点第一节 流动资产 在一年内变现或耗用的经济资源，包括货币资产、实物资产和债权。一、 现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。
32、二、 银行存款（核对、未达账项与银行存款余额调节表）有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损益记入事业支出科目。例、1月1日有美元存款10000元，汇率1：7.35银行存款折为人民币73500元。年末汇率为1：7.22，折人民币为72200元，差额为1300元，则须作会计调整：借：事业支出 1300 贷：银行存款 1300增：零余额帐户用款额度三、 应收账款（一） 入账价值：1、一般销售业务按实际发生额入账； 2、如附带销售条件时，将折扣因素考
33、虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。（二） 会计分录：1、 无折扣借：应收账款 贷：经营收入2、 有折扣（商业折扣和现金折扣）总价法入账：发生销售时：借：应收账款 到期收款时： 借：银行存款贷：经营收入 经营支出 贷：应收账款净价法入账：认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整：发生销售时：借：应收账款 经营支出贷：经营收入 对方如期付款时：借：银行存款贷：应收账款 如对方不能如期付款，则：借：银行存款贷：应收账款 经营支出四、 应收票据（一）带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账（二） 票据贴现1、 到期值=面值*（1+
34、票据利率）2、 贴息=到期值*贴现率*贴现期（三） 账务处理：贴息作事业或经营支出处理。五、 预收账款六、 其他应收款七、 存货（一） 购进存货入账：实际发生额1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣：借：材料应交税金增值税 贷：银行存款等 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：借：材料（含税） 贷：银行存款等（二） 发出存货，按先进先出法或加权平均法记账根据发出材料用途：借：事业支出、成本费用等 贷：材料（三） 存货盘点1、 盘盈：冲减支出2、 盘亏：增加支出第二节 固定资产一、 固定资产增加的账务处理固定资产增加的核算要根据不同的来源和不
35、同的经费作不同处理（一） 购入：原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：1、 预算内拨款，列为事业支出：2、 用专用基金购入，减少专用基金3、 用专项资金购入，增加专项支出，借：事业支出/ 贷：银行存款借：固定资产 贷：固定基金（二） 接受捐赠，按有效凭证或评估价入账（三） 融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。租入时：借：固定资产（合同价） 贷：其他应付款付款时：借：经营支出（事业支出） 同时： 借：其他应付款 贷：银行存款 贷：固定基金（四）盘盈：按完全重置价入账 借：固定资产 贷：固定基金二、 固定资产减少的核算（
36、一） 转让：有偿转让视同销售，其收入增加专用基金，作为购置固定资产的来源。（二） 报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销（三） 投资转出。（四） 盘亏第三节 对外投资与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，只通过一个科目进行核算。一、 债券投资：利息收入作其他收入处理借：对外投资债券投资 贷：银行存款借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金二、 固定资产投资：按合同价或评估价入账借：对外投资 贷：事业基金投资基金借：固定基金 贷：固定资产三、 无形资产投资：按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整四、 原材料投资：视同销售。按合同价或评估价入账，二者之差用事业基金调节。
37、由于事业单位分为一般纳税人和小规模纳税人，因此，必须分别处理。（一） 一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节：借：对外投资 贷：原材料应交税金应交增值税借：事业基金一般基金（不含税账值） 贷：事业基金投资基金（二） 小规模纳税人用材料投资用含税价处理借：对外投资（合同价） 贷：材料（含税价）借：事业基金一般基金（含税价） 贷：事业基金投资基金差额增加或减少投资基金。 第四节 无形资产一、 内容：长期使用，不具备实物形态的资产。包括：专利权；商标权；土地使用权；非专利技术；著作权；商誉。二、 无形资产的核算（一） 增加无形资产1、 购入：按实际成本入账：借：无形资产 贷：银行存款
38、2、自创：开发过程中的开发成本计入当期事业支出，申请法律保护过程中的各种费用支出作为无形资产成本入账。（二） 减少无形资产1、 转让：转让收入作事业收入，同时按摊余价值注销无形资产：借：银行存款 同时：借：事业支出 贷：事业收入 贷：无形资产2、 摊销不进行成本核算的单位，在购入时一次性将支出摊入事业支出。进行成本核算的单位，无形资产在受益期内分期平均摊销。借：事业支出/ 贷：无形资产第四章 事业单位负债的核算教学重点：应缴预算款及应缴财政专户款的内容；教学难点：应缴财政专户款的核算；一、 负债及其特点由过去交易或事项形成的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。按偿还期分，分为流动负债和长期
39、负债。包括借入款、应付项目、应缴项目等。二、负债的核算（一）、借入款：利息作出处理。（二）、应付项目：1、应付账款：如采取现金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。 购入时：借：材料 贷：应付账款 在折扣期付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 经营支出2、应付票据：如果是带息票据，支出款项时的利息作事出处理：购入时：借：材料 贷：应付票据付款时：借：应付票据 经营支出 贷：银行存款到期无力付款时： 借：应付票据 贷：应付账款3、其他应付款：租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。4、预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失
40、。5、应付工资和应付福利费（三） 应缴项目：1、应缴税金：包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。2、应缴预算款：事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没收入、无主财物变价收入等；应缴预算款须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。3、应缴财政专户款：代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分为三种：预算外资金全额上缴财政：收到时全额作应缴财政专户款预算外资金比例上缴财政：收到时按比例分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入预算外资金结余上缴财政：收到时全额作事业收入预算外收入第五章 事业单位净资产的核算教学重点：专用基金教学难点：事业基金及专用基金的核算第一节 事业基金事业单位所拥有的非限定
41、用途的净资产，主要来源有三方面：1、各年收支结余转入的滚存结余；借：结余分配 贷：事业基金一般基金2、用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时，将结余转入；借：拨入专款 贷：事业基金一般基金3、投资形成的投资产权；4、年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计变更时，如涉及到以前年度结余的，一般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除外）收回以前年度支出，借：其他应收款 贷：事业基金一般基金第二节 固定基金事业单位占用固定资产上的基金，与固定资产同时核算。1、增加固定基金：以事业经费购入设备；用专用基金购入设备；接受捐赠设备；盘盈设备；融资租入设备；2、减少固定基金：有偿调出、销售固定资产；报废话固定资产；盘亏固定资产第三节 专用基金按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。1、 管理原则：先提后用、专设账户、专款专用。按规定比例提