《事业单位会计准则培训.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《事业单位会计准则培训.pptx（45页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、LOGO事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计制度事业单位会计制度审计二部审计二部 郭伟郭伟陕西华睿智普联合会计师事务所2015年系列讲座陕西华睿智普联合会计师事务所 目目 录录写在前面的话写在前面的话1事业单位事业单位改革及会计体系改革及会计体系2事业单位会计准则事业单位会计准则3事业单位会计制度事业单位会计制度4陕西华睿智普联合会计师事务所1.写在前面的话写在前面的话目前已经开展的部分业务已经涉及事业单位会计准则及制度后续的事业单位业务正在不断增加，对我们中小事务所提出新的要求掌握事业单位会计的体系构成掌握事业单位会计准则条款的意义掌握事业单位财务报表情况目前大部分对于事业单位新旧会
2、计准则的比较式讲解不适合我们对于目前普遍接触较少的要逐条讲解，以便全面了解陕西华睿智普联合会计师事务所2.事业单位的改革事业单位的改革陕西华睿智普联合会计师事务所2.会计会计体系体系简介简介企业会计体系企业会计体系 企业会计准则小企业会计准则企业会计制度等会计会计体系体系行政事业单行政事业单位会计体系位会计体系事业单位财务规则事业单位会计准则事业单位会计制度行政单位会计制度等陕西华睿智普联合会计师事务所2.会计体系简介会计体系简介事业单位会计准则事业单位会计制度事业单位财务规则财政部令第68号2012年2月7日发布2012年4月1日起施行适用于各级各类事业单位财务管理和监督（预算及财务分析指标
3、）财政部令第72号2012年12月6日2013年1月1日起施行适用于各级各类事业单位规范事业单位的会计核算（会计核算）财会201222号2012年12月19日2013年1月1日起施行除按规定执行行业事业单位会计制度或企业会计准则及小企业会计准则的。规范核算，更加细化陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位会计准则事业单位会计准则财务规则财务规则 一、总则二、单位预算管理三、收入管理四、支出管理五、结转和结余管理六、专用基金管理七、资产管理八、负债管理九、事业单位清算十、财务报告和财务分析十一、财务监督十二、附则财务规则与财务规则与会计准则比较会计准则比较会计准则会计准则第一章总则 第二章会计信
4、息质量要求 第三章资产第四章负债第五章净资产 第六章收入第七章支出或者费用第八章财务会计报告第九章附则 陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位事业单位会计准则会计准则财务会计报告、附则资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出或费用支出或费用总则、会计信息质量要求陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位会计准则事业单位会计准则总则第一条第一条 为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，促进公益事业健康发展，根据中华人民共和国会计法等有关法律、行政法规，制定本准则。（目的、依据）第二条第二条 本准则适用于各级各类事业单位
5、各级各类事业单位。（适用范围）第三条第三条 事业单位会计制度、行业事业单位会计制度事业单位会计制度、行业事业单位会计制度（以下统称会计制度）等，由财政部根据本准则制定根据本准则制定。（准则与制度关系）第四条第四条 事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。（核算目标）事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。第五条第五条 事业单位应当对其自身发生的经济业务或者事项经济业务或者事项进行
6、会计核算。（主体假设）陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位会计准则事业单位会计准则总则第六条第六条 事业单位会计核算应当以事业单位各项业务活动持续正常地进行持续正常地进行为前提。（持续活动假设）第七第七条条 事业单位应当划分会计期间会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。（会计分期假设）会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。第八第八条条 事业单位会计核算应当以人民币作为记账本位币记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。（货币计量假设）第九第九条条 事业单位会计核算一般采用收付实现制一般采用收付实现制；
7、部分经济业务或者事项采用部分经济业务或者事项采用权责发生制核算权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。（核算基础）行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定。第十条第十条 事业单位会计要素会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。（会计要素）第十一条第十一条 事业单位应当采用借贷记账法借贷记账法记账。（记账方法）陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则会计信息质量要求第十二条第十二条 事业单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息
8、真实可靠会计信息真实可靠。（可靠性）第十三条第十三条 事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。（全面性）第十四条第十四条 事业单位对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时及时进行会计核算，不得提前或者延后。（及时性）第十五条第十五条 事业单位提供的会计信息应当具有可比性可比性。（可比性）同一事业单位不同时期不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对单位财务状况及事业成果的影响在附注中予以说明。同类事业单位中不同单位不同单
9、位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保同类单位会计信息口径一致，相互可比。第十六第十六条条 事业单位提供的会计信息应当与事业单位受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的管理、决策需要相关相关，有助于会计信息使用者对事业单位过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（相关性）第十七条第十七条 事业单位提供的会计信息应当清晰明了清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。（可理解性）陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则资产第十八第十八条条 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。（资产定义）第
10、十九条第十九条 事业单位的资产按照流动性，分为流动资产流动资产和非流动资产非流动资产。（资产分类）流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。第二十条第二十条 事业单位的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。（流动资产构成）货币资金货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。短期投资短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。应收及预付款项应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。存货存货是指事业单位在开展业务活
11、动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则资产第二十一条第二十一条 事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。（非流动资产构成）长期投资长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的投资。在建工程在建工程是指事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。固定资产固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房
12、屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。无形资产无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则资产第二十二条第二十二条 事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。（资产的初始计量）应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照取得资产时所付出
13、的非货币性资产的评估价值等金额计量。取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入账名义金额入账。第二十三条第二十三条 事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。（资产的后续计量）陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则负债第二十四条第二十四条 负债是指事业单位所承担的能以货币计量货
14、币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。（负债定义）第二十五条第二十五条 事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债流动负债和非流动负债。（负债分类）流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。第二十六第二十六条条 事业单位的流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。短期借款短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。应付及预收款项应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。应付职工薪酬应付职工薪酬是指事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴等。应缴
15、款项应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则负债第二十七条第二十七条 事业单位的非流动负债包括长期借款、长期应付款等。长期借款长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。长期应付款长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，主要指事业单位融资租入固定资产发生的应付租赁款。第二十八条第二十八条 事业单位的负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量计量。（负债的计量）陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业
16、单位会计会计准则准则净资产第二十九条第二十九条 净资产净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。（净资产定义）第三十条第三十条 事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。（净资产构成）事业基金事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。非流动资产基金非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。专用基金专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。财政补助结转结余财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。
17、非财政补助结转结余非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。其中，非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则净资产第三十一条第三十一条 事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等净资产项目应当分项列入资产负债表分项列入资产负债表。（净资产的分类）陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位
18、会计会计准则准则收入第三十二条第三十二条 收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。（收入的定义）第三十三条第三十三条 事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。（收入的分类）财政补助收入财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。 事业收入事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。 上级补助收入上级补助收入是指
19、事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。附属单位上缴收入附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 经营收入经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。其他收入其他收入是指财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和经营收入以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则收入第三十四条第三十四条 事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。 （收入的计量）采用权责发生制确认的收入权责
20、发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。 陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则支出或费用第三十五条第三十五条 支出或者费用支出或者费用是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。（支出或费用定义）第三十六条第三十六条 事业单位的支出或者费用包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。 （支出费用分类）事业支出事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 对对附属单位补助支出附属单位补助支出是指事业单位
21、用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 上缴上缴上级支出上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。 经营经营支出支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。其他支出其他支出是指事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则支出或费用第三十七条第三十七条 事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。事业单位的经营支出与经营收入应当配
22、比配比。第三十八第三十八条条 事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。（费用支出的确认、计量）陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则财务会计报告第三十九第三十九条条 财务会计报告财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。（财务报告的定义）第四十第四十条条 事业单位的财务会计报告包括财务报表财务报表和其他应当在财务会计报告中披其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料露
23、的相关信息和资料。第四十一第四十一条条 财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表至少至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表资产负债表；（二）收入支出表或者收入费用表收入支出表或者收入费用表；（三）财政补助收入支出表财政补助收入支出表。（财务报告的构成）第四十二条第四十二条 资产负债表资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类列示。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业
24、单位会计会计准则准则财务会计报告第四十三条第四十三条 收入支出表收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。收入支出表或者收入费用表应当按照收入、支出或者费用的构成和非财政补助结余分配情况分项列示。第四十四第四十四条条 财政补助收入支出表财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。第四十五条第四十五条 附注附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。附注至少至少应当包括下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度（行业事业单位会计制度）的声明；（二）会
25、计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（三）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第四十六条第四十六条 事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则财务会计报告陕西华睿智普联合会计师事务所3.事业单位事业单位会计会计准则准则附则第四十七第四十七条条 纳入企业财务管理体系的事业单位纳入企业财务管理体系的事业单位执行企业会计准则或小企业会计准则。第四十八第四十八条条 参照公务员法管理的事业单
26、位对本准则的适用，由财政部另行规定。第四十九第四十九条条 本准则自本准则自2013年年1月月1日起施行日起施行。1997年5月28日财政部印发的事业单位会计准则（试行）（财预字1997286号）同时废止。陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度总说明财务报表编制说明会计报表格式会计科目名称和编号会计科目使用说明陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度总说明一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则，制定本制度。二、 本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：
27、 （一） 按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度行业事业单位会计制度的事业单位； （二） 纳入企业财务管理体系纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。参照参照公务公务员法管理的事业单位员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。 三、 事业单位对基本建设投资基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、 单独核算。 四、事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济部分经济业务或者业务或者事项事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。科目。陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度总说
28、明五、事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销折旧、对无形资产进行摊销。 对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。 不对固定资产计提折旧、 不对无形资产进行摊销的，不设臵本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”。六、事业单位会计要素要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。 七、 事业单位应当按照下列规定运用会计科目： （一） 事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情
29、况可以根据实际情况自行自行增设、减少或合并某些明细科目增设、减少或合并某些明细科目。 （二）本制度统一规定会计科目的编号统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、 查阅账目，实行会计信息化管理。 事业单位不得打乱重编。 （三） 事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称不得只填列科目编号、不填列科目名称。陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度总说明八、 事业单位应当按照下列规定编报财务报表编报财务报表：（一） 事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成财务报表由会计报表
30、及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。（二） 事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制按照月度和年度编制。（三） 事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、真实、完整完整的财务报表。 事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。（四） 事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（五） 事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作单位负责人和主管会计工作的负责人的负责人、会计机构负责人（会、会计机
31、构负责人（会计主管人员）签名并盖章计主管人员）签名并盖章。陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度总说明 九、 事业单位会计机构设置、会计人员配备、 会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、 会计会计基础工作规范基础工作规范、 会计会计档案管理办法档案管理办法 、行政事业单位行政事业单位内部控制内部控制规范（试行）规范（试行） 等规定执行。 开展会计信息化工作的事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。 十、 本制度自 2013 年年 1 月月 1 日起施行日起施行。 1997 年 7 月 17 日财政部印发
32、的事业单位会计制度（财预字1997。陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度会计科目名称和编号序号科目编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其他应收款101301存 货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢序号科目编号科目名称二、负债类182001短期借款19210
33、1应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301就付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款三、净资产类293001事业基金303101非流动资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金323301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转序号科目编号科目名称三、净资产类333302财政补助结余343401非财政补助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余分配 四、收入类
34、384001财政补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301附属单位上缴收入424401经营收入434501其他收入五、支出类445001事业支出455101上缴上级支出465201对附属单位补助支出475301经营支出485401其他支出陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度会计科目使用说明 1011 零余额账户用款额零余额账户用款额度度v 本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。v 主要账务处理如下：收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时 借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷
35、：财贷：财政补助政补助收入收入 因购货退回等发生国库授权支付额度退回的， 属于以前年度支付的款项 借借：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度 贷：财政补助贷：财政补助结转、财政结转、财政补助补助结余、存货等结余、存货等有关有关科目科目 属于本年度支付的款项，按照退回金额 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：贷：事业支出、存货等有关科目事业支出、存货等有关科目陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度会计科目使用说明 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 借：借：财政应返还额度财政应返还额
36、度财政授权支付财政授权支付 贷：零贷：零余额账户用款额度余额账户用款额度 事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的， 根据未下达的用款额度 借：借：财政应财政应返还额度返还额度财政授权支付财政授权支付 贷贷：财政补助财政补助收入收入 下年初， 事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷贷：财政应返还额度财政应返还额度财政授权财政授权支付支付 事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的 借借：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付
37、财政授权支付陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度会计科目使用说明 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度v 本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度会计科目使用说明Company Logo陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度会计科目使用说明 1201 财政应返还财政应返还额度额度v 本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。v 本科目应当设置“财政直接支付” 、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算v 财
38、政应返还额度的主要账务处理如下： 财政直接支付 年度终了， 事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还借：财政应返还额度额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助贷：财政补助收入收入 下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时 借：事业支出等科目借：事业支出等科目 贷贷：财政应返还额度：财政应返还额度财政直接财政直接支付支付陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度会计科目使用说明 1201 财政应返还财政应返还额度额度 财政授权支付 年度终了， 事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
39、借：财政应返还借：财政应返还额度额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额贷：零余额账户用账户用款额款额度度 事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的， 根据未下达的用款额度 借：借：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：贷：财政补助财政补助收入收入 下年初， 事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理 借借：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度 贷：贷：财政财政应返还额度应返还额度财政授权财政授权支付支付陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度会计科目使用说明 事业单位收到财政部门批复的上年末未下
40、达零余额账户用款额度时 借借:零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷贷:财政应返还额度财政应返还额度财政授权财政授权支付支付v 本科目期末借方余额， 反映事业单位应收财政返还的资金额度。陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度会计科目使用说明v 事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧： （一）文物和陈列品； （二）动植物； （三）图书、档案； （四）以名义金额计量的固定资产。v 事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧v 事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值v 事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月
41、增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧v 固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度会计科目使用说明v 累计折旧的主要账务处理如下：先了解一下固定资产账务处理 按月计提固定资产折旧时 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧 固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值， 借：待借：待处置资产处置资产损溢损溢 （所处置固定资产的账面价值）（所处置固定资产
42、的账面价值） 累计累计折旧（已计提折旧额）折旧（已计提折旧额） 贷贷：固定资产：固定资产（固定资产（固定资产的账面余额的账面余额）v 本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度会计报表格式陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度会计报表格式陕西华睿智普联合会计师事务所4.事业单位会计制度事业单位会计制度财务报表编制说明v 财务报表编制说明 资产负债表资产负债表编制编制说明说明 收入收入支出表编制支出表编制说明说明 财政财政补助收入支出表编制补助收入支出表编制说明说明 附注附注LOGOChaWisdom C.P.A