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1、成本核算基础知识第一节成本的含义1第二节成本会计概述2第三节成本核算的原则及要求3目 录CONTENTS第四节成本核算程序和账户设置4第一章成本核算基础知识学习目标学习目标1掌握成本的概念、类别及作用。掌握成本的概念、类别及作用。2了解成本会计的概念与职能。了解成本会计的概念与职能。3了解成本核算的原则与要求。了解成本核算的原则与要求。4掌握成本核算的程序。掌握成本核算的程序。成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算出总成本和单位成本。进行成本核算，要基于成本进行分配和归集，以计算出总成本
2、和单位成本。进行成本核算，要基于成本核算的原则和要求，确定成本核算对象，选择合适的成本计算方法，计算各核算的原则和要求，确定成本核算对象，选择合适的成本计算方法，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。第一节第一节成本的含义成本的含义第一章成本核算基础知识一、成本的概念成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的，目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也标为对象的，目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺
3、；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫作成本。根据价目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫作成本。根据价值理论，商品的价值由三个部分组成，即生产消耗的生产资料的价值值理论，商品的价值由三个部分组成，即生产消耗的生产资料的价值 C、劳、劳动者为自己劳动所创造的价值动者为自己劳动所创造的价值 V、劳动者为社会创造的价值、劳动者为社会创造的价值 M。从理论上讲，。从理论上讲，成本是商品价值的组成部分，即成本是商品价值的组成部分，即 C+V
4、。第一章成本核算基础知识二、成本的分类1按经济内容分类按经济内容分类（1）外购材料）外购材料（2）外购燃料）外购燃料（3）外购动力）外购动力（4）工资）工资（5）职工福利费）职工福利费（6）折旧费）折旧费（7）利息费用）利息费用（8）税金）税金（9）其他支出）其他支出第一章成本核算基础知识2按经济用途分类按经济用途分类工业企业的各种费用按其经济用途分类，可分为生产经营管理费用和非工业企业的各种费用按其经济用途分类，可分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用两种。生产经营管理费用两种。生产经营管理费用又可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本生产经营管理费用又可分为计入产品成本的生产费用和不
5、计入产品成本的经营管理费用。的经营管理费用。（1）计入产品成本的生产费用）计入产品成本的生产费用1）直接材料。）直接材料。2）直接人工。）直接人工。3）制造费用。）制造费用。（2）不计入产品成本的经营管理费用）不计入产品成本的经营管理费用不计入产品成本的经营管理费用按其经济用途划分为销售费用、管理费不计入产品成本的经营管理费用按其经济用途划分为销售费用、管理费用和财务费用。用和财务费用。第一章成本核算基础知识三、成本的作用1产品成本是补偿生产耗费的尺度产品成本是补偿生产耗费的尺度2产品成本是综合反映企业生产经营管理质量的重要指标产品成本是综合反映企业生产经营管理质量的重要指标3成本是制定产品价
6、格的重要依据成本是制定产品价格的重要依据4产品成本是企业进行生产经营决策的重要依据产品成本是企业进行生产经营决策的重要依据第二节第二节成本会计概述成本会计概述第一章成本核算基础知识一、成本会计的概念成本会计是基于商品经济条件下，以货币为主要计量单位，为求得产品成本会计是基于商品经济条件下，以货币为主要计量单位，为求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动，也是针对相关的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动，也是针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的价
7、值管理活动。分析和考核的价值管理活动。第一章成本核算基础知识二、成本会计的职能1预测职能预测职能2决策职能决策职能3计划职能计划职能4控制职能控制职能5核算职能核算职能6分析职能分析职能7考核职能考核职能8反馈职能反馈职能第三节第三节成本核算的原则及要求成本核算的原则及要求第一章成本核算基础知识一、成本核算的原则1会计主体核算原则会计主体核算原则2合法性原则合法性原则3成本分期核算原则成本分期核算原则4权责发生制原则权责发生制原则5一致性原则一致性原则6及时性原则及时性原则7受益性原则受益性原则8重要性原则重要性原则第一章成本核算基础知识二、成本核算的要求1算管结合，算为管用算管结合，算为管用
8、算管结合，就是成本核算应当与企业经营管理相结合。算管结合，就是成本核算应当与企业经营管理相结合。算为管用，是指成本核算要从管理的要求出发，提供的成本信息应当满算为管用，是指成本核算要从管理的要求出发，提供的成本信息应当满足企业经营管理的需要。足企业经营管理的需要。第一章成本核算基础知识2正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限（1）正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界限）正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界限用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动、用于筹集生产经用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动、用于筹集生产经营所需资金而发生的各种费用属于生产经营管
9、理费用，应计入产品生产成本营所需资金而发生的各种费用属于生产经营管理费用，应计入产品生产成本或期间费用。或期间费用。购建固定资产、购买无形资产、对外投资等经济活动不是企业日常的生购建固定资产、购买无形资产、对外投资等经济活动不是企业日常的生产经营管理活动，其发生的费用属于非生产经营管理费用，不应计入产品生产经营管理活动，其发生的费用属于非生产经营管理费用，不应计入产品生产成本或期间费用。产成本或期间费用。第一章成本核算基础知识（2）正确划分产品生产费用和期间费用的界限）正确划分产品生产费用和期间费用的界限用于产品生产的费用包括直接材料、直接人工和制造费用应计入产品成用于产品生产的费用包括直接材
10、料、直接人工和制造费用应计入产品成本。而本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为经营管理费用应计本。而本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为经营管理费用应计入期间费用。分清生产费用和经营管理费用，关键在于分清生产成本中的制入期间费用。分清生产费用和经营管理费用，关键在于分清生产成本中的制造费用和期间费用中的销售费用、管理费用之间的界限。造费用和期间费用中的销售费用、管理费用之间的界限。（3）正确划分各个月份的费用界限）正确划分各个月份的费用界限应由本月产品成本和期间费用负担的费用，应该全部计入本月产品成本应由本月产品成本和期间费用负担的费用，应该全部计入本月产品成本和本月期间费用；本
11、月发生，应由以后各月产品成本和期间费用负担的费用，和本月期间费用；本月发生，应由以后各月产品成本和期间费用负担的费用，应该计入待摊费用，分摊计入本月和以后各月的成本费用；本月虽然尚未发应该计入待摊费用，分摊计入本月和以后各月的成本费用；本月虽然尚未发生，但应由本月产品成本和期间费用负担的费用，应计入预提费用。生，但应由本月产品成本和期间费用负担的费用，应计入预提费用。第一章成本核算基础知识（4）正确划分各种产品的费用界限）正确划分各种产品的费用界限凡能分清应由某种产品负担的费用，应直接计入这种产品的成本。凡能分清应由某种产品负担的费用，应直接计入这种产品的成本。凡由几种产品共同耗用、无法直接分
12、清的费用，则采取适当的分配方法凡由几种产品共同耗用、无法直接分清的费用，则采取适当的分配方法进行分配后分别计入各种产品的成本。进行分配后分别计入各种产品的成本。第一章成本核算基础知识（5）正确划分完工产品和在产品的费用界限）正确划分完工产品和在产品的费用界限一是某种产品全部完工，其发生的生产费用全部相加，就是该种完工产一是某种产品全部完工，其发生的生产费用全部相加，就是该种完工产品的成本。品的成本。二是某种产品未完工，那么其发生的各种生产费用之和，就是该种产品二是某种产品未完工，那么其发生的各种生产费用之和，就是该种产品的月末在产品成本。的月末在产品成本。三是如果某种产品既有完工产品，又有尚在
13、加工中的产品，还必须将为三是如果某种产品既有完工产品，又有尚在加工中的产品，还必须将为制造该种产品已经发生的生产费用，采用适当的分配方法在完工产品和在产制造该种产品已经发生的生产费用，采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，以便计算完工产品和月末在产品成本。品之间进行分配，以便计算完工产品和月末在产品成本。第一章成本核算基础知识 正确划分各种费用的界限第一章成本核算基础知识3正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法财产物资的计价和价值结转对象主要有固定资产、原材料和低值易耗品财产物资的计价和价值结转对象主要有固定资产、原材料和低值易耗品等。对固定资产来
14、说，计价和价值结转主要涉及固定资产原值的计算方法、等。对固定资产来说，计价和价值结转主要涉及固定资产原值的计算方法、折旧方法及固定资产的后续支出等。对原材料和低值易耗品来说，计价和价折旧方法及固定资产的后续支出等。对原材料和低值易耗品来说，计价和价值结转主要涉及材料采购成本的组成内容、发出材料实际成本的计算确定、值结转主要涉及材料采购成本的组成内容、发出材料实际成本的计算确定、低值易耗品和包装物价值的摊销方法等。低值易耗品和包装物价值的摊销方法等。4做好成本核算的基础工作做好成本核算的基础工作首先要求做好定额的制定和修订工作。首先要求做好定额的制定和修订工作。其次是要建立健全原始记录和材料物资
15、的计量、收发、领退和盘点制度。其次是要建立健全原始记录和材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。5采用适当的成本计算方法采用适当的成本计算方法第四节第四节成本核算程序和账户设置成本核算程序和账户设置第一章成本核算基础知识一、成本核算程序1确定成本计算对象确定成本计算对象2确定成本项目确定成本项目3确定成本计算期确定成本计算期4归集和分配生产费用归集和分配生产费用5计算完工产品成本和月末在产品成本计算完工产品成本和月末在产品成本6计算完工产品总成本和单位成本计算完工产品总成本和单位成本第一章成本核算基础知识二、成本核算账户设置1“基本生产成本基本生产成本”账户账户“基本生产成本基本生产成本”是用来
16、核算企业基本生产车间所发生的各种生产费用是用来核算企业基本生产车间所发生的各种生产费用和计算基本生产成本的账户。借方登记企业为进行产品生产而发生的各种费和计算基本生产成本的账户。借方登记企业为进行产品生产而发生的各种费用，贷方登记转出的完工产品成本，余额在借方，表示在产品成本。该账户用，贷方登记转出的完工产品成本，余额在借方，表示在产品成本。该账户应按产品品种等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按产品成本项目分应按产品品种等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按产品成本项目分设专栏或专行。设专栏或专行。第一章成本核算基础知识产品成本明细账第一章成本核算基础知识产品成本明细账第一章成本核算基础
17、知识产品明细账上虽然没有标明借方、贷方和余额，但其基本结构不外乎这产品明细账上虽然没有标明借方、贷方和余额，但其基本结构不外乎这三部分。其中，月初在产品成本为三部分。其中，月初在产品成本为“基本生产成本基本生产成本”账户月初借方余额，系账户月初借方余额，系上月末在产品转来；本月生产费用为上月末在产品转来；本月生产费用为“基本生产成本基本生产成本”账户本月借方发生额，账户本月借方发生额，根据本月各项费用分配表登记；完工产品成本为根据本月各项费用分配表登记；完工产品成本为“基本生产成本基本生产成本”账户本月账户本月贷方发生额，根据本月完工入库产品的实际成本登记；月末在产品成本为贷方发生额，根据本月
18、完工入库产品的实际成本登记；月末在产品成本为“基本生产成本基本生产成本”科目月末借方余额。科目月末借方余额。第一章成本核算基础知识2“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户“辅助生产成本辅助生产成本”是用来核算企业辅助生产车间所发生的各种生产费用是用来核算企业辅助生产车间所发生的各种生产费用和计算辅助生产所提供的产品或劳务成本的账户。借方登记为进行辅助生产和计算辅助生产所提供的产品或劳务成本的账户。借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用，贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本，而发生的各种费用，贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本，余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。该账户应按
19、辅助生产车间和生产余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账内按辅助生产的成本项目或费用的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账内按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行，进行明细核算。项目分设专栏或专行，进行明细核算。第一章成本核算基础知识3“制造费用制造费用”账户账户“制造费用制造费用”是用来核算企业基本生产车间为生产产品和提供劳务而发是用来核算企业基本生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户。借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配转生的各项间接费用的账户。借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配转出的制造费用
20、，月末一般无余额。该账户应按车间设置明细分类账，账内按出的制造费用，月末一般无余额。该账户应按车间设置明细分类账，账内按费用项目设立专栏进行明细核算。费用项目设立专栏进行明细核算。为了归集和结转产品销售费用、管理费用和财务费用，应该分别设立为了归集和结转产品销售费用、管理费用和财务费用，应该分别设立 “销售费用销售费用”“”“管理费用管理费用”和和 “财务费用财务费用”总账账户。总账账户。为了归集和分配跨期摊提费用，还应分别设立为了归集和分配跨期摊提费用，还应分别设立“预付账款预付账款”和和“其他应其他应付款付款”总账账户。企业如果单独核算停工损失和废品损失，还可以增设总账账户。企业如果单独核
21、算停工损失和废品损失，还可以增设“停停工损失工损失”和和“废品损失废品损失”总账账户。总账账户。第一节材料的分类及成本构成1第二节实际成本法核算2第三节计划成本法核算3目 录CONTENTS第二章材料采购成本核算学习目标学习目标1了解材料的常见分类及应用举例。了解材料的常见分类及应用举例。2掌握材料成本的构成内容。掌握材料成本的构成内容。3能运用实际成本法和计划成本法解决成本核算问题。能运用实际成本法和计划成本法解决成本核算问题。材料采购成本是指企业从外部购入原材料等所实际发生的全部支出，包材料采购成本是指企业从外部购入原材料等所实际发生的全部支出，包括购入材料支付的买价和采购费用，如材料购入
22、过程中的运输费、装卸费、括购入材料支付的买价和采购费用，如材料购入过程中的运输费、装卸费、保险费，运输途中的合理损耗，入库前的整理挑选费等。成本核算实务中一保险费，运输途中的合理损耗，入库前的整理挑选费等。成本核算实务中一般采用实际成本法和计划成本法进行材料采购成本的核算。般采用实际成本法和计划成本法进行材料采购成本的核算。第一节第一节材料的分类及成本构成材料的分类及成本构成第二章材料采购成本核算一、材料的分类材料的分类第二章材料采购成本核算二、材料成本的构成按材料来源不同，可将材料分为外购材料、自制材料、委托加工材料三按材料来源不同，可将材料分为外购材料、自制材料、委托加工材料三种形式。其中
23、，外购是企业取得材料的最重要形式。种形式。其中，外购是企业取得材料的最重要形式。外购材料采购成本公式如下：外购材料采购成本公式如下：外购材料采购成本外购材料采购成本 = 买价买价 + 采购费用采购费用买价是指销货单位开出的发票价格。买价是指销货单位开出的发票价格。采购费用是指材料的采购过程中的运杂费（包装、运输、装卸、搬运、采购费用是指材料的采购过程中的运杂费（包装、运输、装卸、搬运、保险、仓储等费用）、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、相关保险、仓储等费用）、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、相关税金及其他费用等。税金及其他费用等。第二节第二节实际成本法核算实际成本法核算第二
24、章材料采购成本核算一、账户设置1“原材料原材料”账户账户“原材料原材料”是资产类账户，用于核算库存各种材料的收发与结存情况。是资产类账户，用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，该账户的借方登记入库材料的实际成本，贷方在原材料按实际成本核算时，该账户的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。第二章材料采购成本核算2“在途物资在途物资”账户账户“在途物资在途物资”是资产类账户，用于核算企业采用实际成本（进价）进行是资产类账户，用于核算企业采用实际
25、成本（进价）进行材料、商品以及货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成材料、商品以及货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，账户应按供应单位和物资品种进行明细核算。该账户的借方登记企业购本，账户应按供应单位和物资品种进行明细核算。该账户的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。第二章材料采购成本核算3“应付账款应付账款”账户账户“应付账款应付账款”是负债类账户，用于核算企业因购买材料
26、、物资或接受劳是负债类账户，用于核算企业因购买材料、物资或接受劳务供应应支付给供应者的账款。该账户的贷方登记企业购买材料、物资及接务供应应支付给供应者的账款。该账户的贷方登记企业购买材料、物资及接受劳务供应应付但尚未付的款项，借方登记偿还的应付账款和以商业汇票抵受劳务供应应付但尚未付的款项，借方登记偿还的应付账款和以商业汇票抵付的应付账款，期末贷方余额表示尚未支付的应付款项。该账户应按供应单付的应付账款，期末贷方余额表示尚未支付的应付款项。该账户应按供应单位设置明细账，以进行明细分类核算。位设置明细账，以进行明细分类核算。第二章材料采购成本核算4“预付账款预付账款”账户账户“预付账款预付账款”
27、是资产类账户，用于核算企业按照购货合同的规定，预先是资产类账户，用于核算企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。该账户借方登记企业向供应以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。该账户借方登记企业向供应单位预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方单位预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供应单位预付而尚未发出货物的预付货款，期末贷方余额反余额反映企业向供应单位预付而尚未发出货物的预付货款，期末贷方余额反映企业尚未补付获得商品和劳务的款项。该账户应按购货单位设置明细账，映企业尚未补付获得商品和劳务的款项。该
28、账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。进行明细核算。第二章材料采购成本核算5“应交税费应交税费”账户账户“应交税费应交税费”是负债类账户，用于核算企业根据在一定时期内取得的营是负债类账户，用于核算企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。该账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各交纳的各种税费。该账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费，期末如为借方余额，则反映多种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费，期
29、末如为借方余额，则反映多交或尚未抵扣的税费。该账户按税种进行明细核算。其中交或尚未抵扣的税费。该账户按税种进行明细核算。其中“应交增值税应交增值税”账账户下设户下设“进项税额进项税额”“”“销项税额销项税额”等二级明细账户。等二级明细账户。第二章材料采购成本核算6“银行存款银行存款”账户账户“银行存款银行存款”是资产类账户，用于核算企业存放在银行的货币资金。该是资产类账户，用于核算企业存放在银行的货币资金。该账户的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末借方余额账户的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末借方余额反映企业期末存款的余额。反映企业期末存款的余额。7“库存
30、现金库存现金”账户账户“库存现金库存现金”是资产类账户，用于核算企业为了满足经营过程中零星支是资产类账户，用于核算企业为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。该账户借方反映库存现金的收入，贷方反映库存现金付需要而保留的现金。该账户借方反映库存现金的收入，贷方反映库存现金的支出，期末借方余额表示库存现金的余额。的支出，期末借方余额表示库存现金的余额。第二章材料采购成本核算8“其他货币资金其他货币资金”账户账户“其他货币资金其他货币资金”是资产类账户，用于核算企业除库存现金和银行存款是资产类账户，用于核算企业除库存现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与库存现金和银行存款不同
31、以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与库存现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。该账户借方登记企业增加的其他货币资信用证保证金存款和存出投资款等。该账户借方登记企业增加的其他货币资金，贷方登记减少的其他货币资金，账户期末借方余额反映企业持有的其他金，贷方登记减少的其他货币资金，账户期末借方余额反映企业持有的其他货币资金数量。货币资金数量。第二章材料采购成本核算二、账务处理1发票账单与材料同时到达发票账单与材料同时到达借：原材料借：原材料应交税费应
32、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 / 其他货币资金其他货币资金第二章材料采购成本核算2发票已到，材料未到发票已到，材料未到（1）购入）购入借：在途物资借：在途物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（2）入库）入库借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资第二章材料采购成本核算3材料已到，发票账单未到材料已到，发票账单未到借：原材料借：原材料 贷：应付账款（月末，按照材料的估计价值入账）贷：应付账款（月末，按照材料的估计价值入账）下月初做相反分录冲回。下月初做相反分录冲回。第二章材料采购成本核算4
33、采用预付货款的方式采购材料采用预付货款的方式采购材料（1）预付货款）预付货款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2）收到货物）收到货物借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款第二章材料采购成本核算（3）补付货款）补付货款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（4）收到退回的多预付款项）收到退回的多预付款项借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款第三节第三节计划成本法核算计划成本法核算第二章材料采购成本核算一、账户设置1“原材料原材料”账户账户在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（
34、关键点），贷在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。料的计划成本。第二章材料采购成本核算2“材料采购材料采购”账户账户借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本（或实际借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本（或实际成本）。借方大于贷方表示超支，从该账户贷方转入成本）。借方大于贷方表示超支，从该账户贷方转入“材料成本差异材料成本差异”账户账户的借方；贷方大于借方表示节约，从该账户借方转入的借方；贷方大于
35、借方表示节约，从该账户借方转入“材料成本差异材料成本差异”账户账户的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。第二章材料采购成本核算3“材料成本差异材料成本差异”账户账户该账户反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登该账户反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料实际成本大于计划负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材
36、料实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。于计划成本的差异（即节约差异）。第二章材料采购成本核算二、账务处理1若实际成本大于计划成本若实际成本大于计划成本借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支）材料成本差异（超支） 贷：材料采购（实际价成本）贷：材料采购（实际价成本）2若实际成本小于计划成本若实际成本小于计划成本借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购（实际价成本）贷：材料采购（实际价成本）材料成本差异（节约）材
37、料成本差异（节约）第一节材料费用核算1第二节职工薪酬核算2第三节辅助生产费用核算3目 录CONTENTS第四节制造费用核算4第五节生产损失核算1第六节期间费用核算2第七节完工产品与在产品费用分配核算3第二章材料采购成本核算学习目标学习目标1掌握材料费用、职工薪酬、制造费用及辅助车间费用的核算方法。掌握材料费用、职工薪酬、制造费用及辅助车间费用的核算方法。2掌握材料费用、职工薪酬、制造费用及辅助车间费用的账务处理。掌握材料费用、职工薪酬、制造费用及辅助车间费用的账务处理。3理解停工损失与废品的内容。理解停工损失与废品的内容。4掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法和适用条件。掌握生产费用在
38、完工产品与在产品之间的分配方法和适用条件。生产成本是企业在生产过程中发生的各项生产费用，是企业为获得收入生产成本是企业在生产过程中发生的各项生产费用，是企业为获得收入预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。产品生产成本由产品耗费的材料费用、预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。产品生产成本由产品耗费的材料费用、职工薪酬、辅助费用和生产损失等构成，不包括企业发生的没有对象化期间职工薪酬、辅助费用和生产损失等构成，不包括企业发生的没有对象化期间的费用支出。如果期末存在完工产品和在产品，还需要将发生的生产成本在的费用支出。如果期末存在完工产品和在产品，还需要将发生的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。完工
39、产品和在产品之间进行分配。第一节第一节材料费用核算材料费用核算第二章材料采购成本核算一、材料费用核算概述1材料的分类材料的分类材料按其在生产过程中的用途可分为原材料及主要材料、辅助材料、外材料按其在生产过程中的用途可分为原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、周转材料等。购半成品、燃料、修理用备件、周转材料等。2账户设置账户设置应相应设置应相应设置“原材料原材料”“”“燃料燃料”“”“周转材料周转材料”（也可分设（也可分设“周转材料周转材料包装物包装物”“”“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”）等账户。）等账户。第二章材料采购成本核算3材料的计量与计价材料的计量与计价（1
40、）材料消耗的原始记录）材料消耗的原始记录领用材料的原始凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记表、退料领用材料的原始凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记表、退料 单单等。等。（2）材料消耗量的计算）材料消耗量的计算在永续盘存制下，材料的购入、发出、结存均逐笔登记入账，又称为账在永续盘存制下，材料的购入、发出、结存均逐笔登记入账，又称为账面结存制。面结存制。期末结存量期末结存量 = 期初结存量期初结存量 + 本期购入量本期购入量 - 本期消耗量本期消耗量在实地盘存制下，平时只登记材料的购入，发出不入账，当期材料消耗在实地盘存制下，平时只登记材料的购入，发出不入账，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤
41、算出。量通过期末盘点后倒挤算出。本期耗用量本期耗用量 = 期初结存量期初结存量 + 本期购入量本期购入量 - 期末结存量期末结存量第二章材料采购成本核算（3）消耗材料的计价）消耗材料的计价1）材料按计划成本计价）材料按计划成本计价账户设置：账户设置：“原材料原材料”“”“材料采购材料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”。发出材料实际成本发出材料实际成本 = 发出材料计划成本发出材料计划成本 + 发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异发出材料计划成本发出材料计划成本 = 材料实际消耗量材料实际消耗量 单位计划成本单位计划成本材料成本差异率材料成本差异率 = 材料成本总差异材料成本总差
42、异 材料总计划成本材料总计划成本 100发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异 = 发出材料计划成本发出材料计划成本 材料成本差异率材料成本差异率2）材料按实际成本计价）材料按实际成本计价账户设置：账户设置：“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”。发出材料的成本可采用以下方法计算确定：先进先出法、全月一次加权发出材料的成本可采用以下方法计算确定：先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法等。平均法、移动加权平均法、个别认定法等。第二章材料采购成本核算二、材料费用的分配核算1按质量、体积比例分配按质量、体积比例分配在材料费用的耗用与产品的质量或体积相关性较强的情况下，
43、材料费用在材料费用的耗用与产品的质量或体积相关性较强的情况下，材料费用应按产品的质量比例或体积比例分配。应按产品的质量比例或体积比例分配。材料费用分配率材料费用分配率 = 各种材料实际费用总额各种材料实际费用总额 各种产品质量（或体积）之各种产品质量（或体积）之和和某种产品分配负担的材料费用该种产品质量（或体积）某种产品分配负担的材料费用该种产品质量（或体积） 材料费用分材料费用分配率配率第二章材料采购成本核算2按定额耗用量比例分配按定额耗用量比例分配在材料消耗定额比较准确的情况下，原料和主要材料费用也可以按照产在材料消耗定额比较准确的情况下，原料和主要材料费用也可以按照产品的材料定额消耗量的
44、比例进行分配。消耗定额是指单位产品可以消耗的数品的材料定额消耗量的比例进行分配。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量。量限额，定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量。定额耗用量定额耗用量 = 产品产量产品产量 单位产品消耗定额单位产品消耗定额单位产品费用定额单位产品费用定额 = 单位产品消耗定额单位产品消耗定额 材料的计划单价材料的计划单价定额费用定额费用 = 产品产量产品产量 单位产品费用定额单位产品费用定额或或 = 定额耗用量定额耗用量 材料的计划单价材料的计划单价第二章材料采购成本核算在辅助材料消耗定额比较准确
45、的情况下，也可按照产品定额消耗量或定在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，也可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。额费用的比例分配辅助材料费用。某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量 = 该种产品实际产量该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额材料消耗定额分配率材料消耗定额分配率 = 材料实际消耗量材料实际消耗量 各种产品材料定额消耗量之和各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配材料数量某种产品应分配材料数量 = 该种产品材料定额消耗量该种产品材料定额消耗量 材料消耗定额分材料消耗定额分配率配率某种产品应分配材料费用某种产品应分配材料费用 = 该种产品应分
46、配材料数量该种产品应分配材料数量 材料单价材料单价第二章材料采购成本核算3按定额费用比例分配按定额费用比例分配费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。单位产品费用定额单位产品费用定额 = 单位产品消耗定额单位产品消耗定额 材料的计划单价材料的计划单价定额费用定额费用 = 产品产量产品产量 单位产品费用定额单位产品费用定额或或 = 定额耗用量定额耗用量 材料的计划单价材料的计划单价某种产品某种材料定额费用某种产品某种材料定额费用 = 该种产品实际产量该种产品实际产量 单位产品该种材料费单位产品该种材料费用定额用定额材料费用分配率材料
47、费用分配率 = 各种材料实际费用总额各种材料实际费用总额 各种产品各种材料定额费用各种产品各种材料定额费用之和之和某种产品分配负担的材料费用某种产品分配负担的材料费用 = 该种产品各种材料定额费用之和该种产品各种材料定额费用之和 材料费用分配率材料费用分配率第二章材料采购成本核算三、材料费用的账务处理凡属产品生产直接耗用的材料费用应尽可能直接计入有关产品的成本，凡属产品生产直接耗用的材料费用应尽可能直接计入有关产品的成本，直接记入直接记入“基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直接材料直接材料”项目。项目。凡是几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品的耗用凡是几种产品共同耗用的材
48、料费用，在领用时无法确定每种产品的耗用量，则需要按照一定的标准在各种产品之间进行分配，然后分别记入各有关量，则需要按照一定的标准在各种产品之间进行分配，然后分别记入各有关产品的产品的“直接材料直接材料”项目。项目。在实际工作中，原材料费用的分配是通过原材料费用分配表进行的。这在实际工作中，原材料费用的分配是通过原材料费用分配表进行的。这种分配表应根据领、退料凭证和有关资料编制。其中退料凭证数额可以从相种分配表应根据领、退料凭证和有关资料编制。其中退料凭证数额可以从相应的领料凭证数额中扣除。应的领料凭证数额中扣除。第二节第二节职工薪酬核算职工薪酬核算第二章材料采购成本核算一、职工薪酬的组成1职工
49、工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴2职工福利费职工福利费3社会保险费和住房公积金社会保险费和住房公积金4工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费5非货币性福利非货币性福利6其他职工薪酬其他职工薪酬第二章材料采购成本核算二、职工薪酬费用的分配核算职工薪酬费用的分配，是指将企业职工的工资、福利等薪酬，作为一种职工薪酬费用的分配，是指将企业职工的工资、福利等薪酬，作为一种费用，按照一定的标准将其分配计入各种产品成本、期间费用中。费用，按照一定的标准将其分配计入各种产品成本、期间费用中。直接进行产品生产的生产工人薪酬，专门设有直接进行产品生产的生产工人薪酬，专门设有“直接人工直接人工
50、”成本项目。成本项目。生产薪酬费用分配率生产薪酬费用分配率 = 各种产品生产薪酬总额各种产品生产薪酬总额 各种产品生产工时之和各种产品生产工时之和某种产品应分配的生产薪酬某种产品应分配的生产薪酬 = 该种产品生产工时该种产品生产工时 生产薪酬费用分配率生产薪酬费用分配率第二章材料采购成本核算如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，但各种产品的单件工如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，但各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时比例分配薪酬费用。其分配计算时定额比较准确，也可以按产品的定额工时比例分配薪酬费用。其分配计算公式如下：公式如下：某种产品耗用的定额工时某种产品耗