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1、 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考其他个人或集体己经发表的研宄成果，均 在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学 术活动规范（试行 ） 。 另外，该学位论文为 （ ） 课题（组 ) 的研宄成果，获得 （ ） 课题（组）经费或实验室的 资助，在 （ ） 实验室完成。（请在以上括号内填写 课题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作 特别声明。） 声明人（签名 ） :试 a 年 r月 /f日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意廈门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留
2、和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交 学位论文 （ 包括纸质版和电子版），允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和 摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： ( )1.经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年月日解密，解密后适用上述授权。 (v/ ) 2.不保密，适用上述授权。 (请在以上相应括号内打 “ V ” 或填上相应内容。保密学位论文 应是己经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为
3、公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权。 ） 声明人（签名 ） 年文月曰 摘要 摘要 长期以来，尽管在企业会计中，一直采用权责发生制作为会计确认基础，但 在政府会计中，世界各国均采用收付实现制作为会计确认基础。随着社会的不断 发展与进步，以收付实现制为确认基础逐渐出现局限性。自 20世纪 90年代初， 为了防范财政风险，提高政府财务信息的透明度，西方一些发达国家开始在政府 会计中引入权责发生制的概念，并取得了一定成效。政府会计中的权责发生制改 革逐渐受到了重视和推广。 在过去由计划经济向社会主义市场经济转轨的时期，我国政府会计采用收付 实现制基本上满足和适应了政府
4、部门加强预算管理和会计核算的需求。但随着经 济体制改革的不断深化，我国政府经济、政治环境逐渐复杂化，收付实现制的诸 多问题和局限性逐渐产生和显现出来。本文提出了采用权责发生制来解决现存的 政府会计问题，并针对在政府会计中引入权责发生制的可行性以及 改革的具体 措施做了探讨。 文章共分七章： 第一章是绪论部分。主要介绍了本文的研究背景、研宄意义和研究范围。第二 章是文献回顾。主要介绍了国内外相关议题的研宄成果。第三章是理论基础分析， 介绍了我国政府会计确认基础的现状，包括我国政府会计制度的变革、我国会计体 系结构和现行我国会计核算基础存在的问题。第四章对政府会计运用权责发生制基 础进行可行性分析
5、，对两种会计确认基础进行比较分析，并分析政府会计引入权责 发生制的必要性和可行性。第五章是政府会计权责发生制改革的构思建议，提出 了推行权责发生制改革的前提条件 ，并重新构建政府会计体系框架和财务报告 框架，对政府会计目标进行重新定位，分析如何提升会计信息质量。第六章是政 府会计权责发生制改革的具体措施，包括收付实现制在政府会计中的实施、权 责发生制在政府会计中的实施和权责发生制下会计信息生成模式的选择。第七 章是案例分析。这一部分以一事业单位为例进行会计分录和报表分析。第八章 为结论，总结了对会计确认方式进行修正后的效果。 关键词：政府会计；权责发生制；收付实现制 I Abstract Ab
6、stract Accrual basis has been adopted by enterprise accounting for a long time, while cash basis accounting is a kind of tradition in governments accounting in China even all over the world. With the society development and progress, limitation of cash basis accounting has gradually appeared. Since
7、the early 1990s, some western developed countries began to introduce the concept of accrual basis in government accounting in order to avoid financial risk and improve the transparency of the government financial information. And this movement had made great achievements. More and more countries beg
8、an to pay attention to this reform and try to apply it. In the past, in the period of the transition from planned economy to socialist market economic, the used of cash accounting in our country government accounting basically satisfied the need for government departments to strengthen the budget ma
9、nagement and adopted to government accoimting requirements. But with the reform of economic system continued to deepen, the economic and political environment of our government has gradually complicated. The problems of cash accounting have gradually generated and the limitations of cash accounting
10、have shown up. Proposal is put forward in this article to solve the problem of the existing government accounting by using the accrual basis. And this article also discusses on the issued of the feasibility of using the accrual basis in government accounting and concrete measures of reform are inclu
11、ded as well. This article is divided into seven chapters: The first chapter is the introduction part, mainly introduced the research background, research meaning and research scope of this article. The second chapter is literature review. This chapter introduces the research achievements of domestic
12、 and foreign relevant issues. The third chapter is the analysis of theoretical basis. This chapter introduces the present situation of government accounting basis of our country, including the change of our government accoimting system, tiie accounting system structure and the problems existing in t
13、he current accounting basis. The fourth chapter is about the feasibility analysis of the operation on government accounting by using accrual basis. This chapter includes the comparative of two kinds of accounting basis, and analysis the necessity and feasibility of the use of accrual accoimting by i
14、i Abstract government. The fifth chapter is the proposal about the concept of the accrual basis reform in government accounting, including the premise condition of implementation accrual accounting reform, and to build a government accounting system framework and the financial reporting framework. T
15、his chapter also repositions the government accounting objectives, and analysis how to improve accounting information quality. The sixth chapter is the concrete measures of government accounting accrual basis reform, including the implementation of cash accounting and accrual accounting in governmen
16、t accounting. Meanwhile this chapter also discusses the issue about the choice of the information generated mode of accrual basis. The seventh chapter is case study. This part takes a public institution for example to illustrate the use of accrual accounting both on accounting entries and accounting
17、 statement. The eighth chapter is conclusion. This part is about the effect after accrual accounting reform. Keywords: government accounting; accrual accounting; cash accounting HI 目录 目录 第一章绪论 . 1 第一节研究背景 . 1 第二节研究意义 . 3 第三节研究范围 . 4 第二章文献回顾 . 5 第一节国内研究文献综述 . 5 第二节国外研究文献综述 . 6 第三节学术界提出的质疑 . 7 第四节研究现状
18、评述 . 8 第三章我国政府会计确认基础现状及存在的问题 . 9 第一节我国政府会计制度的变革 . 9 第二节我国现行政府会计体系 . 10 第三节现行会计核算基础存在问题 . 11 第四章权责发生制改革的必要性和可行性分析 . 14 第一节两种会计确认基础比较分析 . 14 第二节权责发生制改革的必要性 . 17 第三节权责发生制改革的可行 1性 . 19 第五章权责发生制改革的构思建议 . 23 第一节推行权责发生制改革的前提条件 . 23 第二节政府会计目标的重新定位 . 24 第三节会计信息质量的提升 . 27 第四节政府会计体系框架的构建 . 28 第五节政府财务报告框架的构建 .
19、30 第六章政府会计权责发生制改革的具体措施 . 35 第一节收付实现制在政府会计中的实施 . 35 IV 目录 第二节权责发生制在政府会计中的实施 . 35 第三节会计信息生成模式的选择 . 37 第七章案例分析 . 40 第一节 A事业单位简介 . 40 第二节以会计分录为例进行分析 . 41 第三节收付实现制会计基础存在的问题 . 45 第四节权责发生制下会计分录的修正 . 47 第五节会计报表分析 . 49 第八章结论 . 58 参考文献 . 60 it . 63 v Contents Contents Chapter 1 Introduction . 1 Section 1 Rese
20、arch Background . 1 Section 2 Research Significance . 3 Section 3 Research Scope . 4 Chapter 2 Literature Review . 5 Section 1 Foreign Literatures Summarize . 5 Section 2 Foreign Literatures Summarize . 6 Section 3 Questions in Academic Circles . 7 Section 4 Research and Review of the Status Quo . 8
21、 Chapter 3 Present Situation and Existing Problems of Accounting Basis in Chinese Government . 9 Section 1 The Change of Accounting Systen in Government . 9 Section 2 The Current Government Accounting System in Our Country 10 Section 3 Problems of Current Accounting Basis . 11 Chapter 4 Necessity an
22、d Feasibility Analysis about Accrual Basis Reform . 14 Section lTwo Kinds of Accounting Basis Comparative Analysis . 14 Section 2The Necessity of Reforming the Accrual Basis . 17 Section 3The Feasibility of Accrual Basis Reform . 19 Chapter 5 Accrual Basis Reform Suggestions of Conception . 23 Secti
23、on 1 The Premise of the Accrual Basis reform . 23 Section 2 Reposition of the Government Accounting Objectives . 24 Section 3 The Accounting Information Quality Improvement . 27 Section 4 The Construction of the Government Accounting System Framework . 28 Section 5 The Construction of Government Fin
24、ancial Report Framework30 Chapter 6 The Specific Measures of the Reform of Government Accounting Accrual Basis . 35 Section 1 The Implementation of Cash Basis Accounting in Government 35 VI Contents Section 2 The Implementation of Accrual Basis Accounting in Government . 35 Section 3 The Choice of A
25、ccounting Information Generated Model . 37 Chapter 7 Case Analysis . 40 Section 1 Introduction of the A Institution . 40 Section 2 Take Accounting Entries for Example for Analysis . 41 Section 3 The Problems Existing in the Cash Basis . 45 Section 4 Amendment under the Accrual Basis of Accounting En
26、tries 47 Section 5 Accounting Report Analysis . 49 Chapter 8 Conclusion . 58 References . 60 Acknowledgements . 63 VII 第一章绪论 第一章绪论 第一节研究背景 长期以来，以权责发生制为会计核算基础的会计确认方式一直被企业会计所 采纳，而收付实现制则是我国乃至世界各国政府会计的传统做法。随着社会的不 断发展与进步，以收付实现制为核算基础逐渐出现局限性。自 20世纪 90年代初 , 为了规避财政风险，提高政府财务信息的透明度，西方一些发达国家开始在政府 会计中引入权责发生制的概念。
27、权责发生制之所以在政府会计领域兴起，有着深 刻的历史背景。 第一，政府面临财政压力。二次世界大战以后，出于政府管理模式的需要， 政府支出不断增加。政府的支出需求需要得到满足，大多数西方国家实施了扩张 性财政政策，从而导致政府债券和赤字不断增大，财政风险也随之增加。为了改 变收付实现制中会计信息不够全面、准确、真实、透明的状况，引入更好的会计 核算方式来转变政府财政管理质量就变得尤其重要。因此，权责发生制适时的 进 入了政府会计中，新西兰是第一个尝试引入权责发生制的国家。 20世纪 80年代 中期，新西兰对公立单位进行了改革，此项改革迅速而彻底，带来了政府部门的 重组。这次重组的主要原因是，新西
28、兰的经济长期低迷，政府过多的干预和控制 经济，致使宏观经济失衡，财政状况恶化。 1980年底，澳大利亚各州政府都面 临着严重的财政问题，在同一时间，两个主要的州立银行宣布破产。在这种情况 下，政府部门不得不对权责发生制会计制度改革进行大讨论，并最终决定采用权 责发生制，相应的配套了权责发生制预算和报告框架。 1980年至 1999年间 ，加 拿大经济经历了两起两落，经济衰退是短暂且相当严重的，而衰退过后的经济复 苏持续的时间较长。第一次衰退发生在 1981 1982财政年度，衰退后经济出现 强劲反弹。但经济的强势复苏又导致了通货膨胀压力，加拿大银行于 1997年底 宣布紧缩货币政策。1990年
29、后期经济增长开始放缓，银行同期开始调整利率。 1991年加拿大经济再次出现衰退。 1993年中期，经济显示出复苏的迹象， 1994 年增长势头强劲， 1995年开始放缓。 1997年和 1998年，再次出现加速的势头。 至此，社会要求加拿大政府管理系统的基础进行改 革的呼声越来越高。 1 关于政府会计权责发生制改革的研究 第二，新公共管理理论的兴起。新公共管理改革始于上世纪 80年代，改革 的根源是政府财政处于困境，改革的目的是改善政府绩效，提高政府管理的透明 度。其做法是把商业运作模式引入到公共部门，将政府部门看作是负有特定责任 的 “ 企业家 ” ，而社会公众则是 “ 顾客 ” ，政府以社
30、会公众为导向提供产品和服务。 这样的理论更加注重绩效以及在分权的同时构建激励机制，更加注重于与整个公 共部门的管理改革相结合，这组成了新公共管理改革的核 心。因此就要求政府在 财政预算上更加透明，反映政府会计信息更加真实、完整。传统的以财政投入为 管理重心的模式致使政府财政处于困境，因而很多国家开始采用以财政活动的产 出和财政活动的结果为管理重心的新型管理模式。收付实现制更注重于核算直接 的现金收付，对于反映收入和费用的对应关系存在局限性，无法分配费用，难以 对政府的投入和产出进行计量，对于政府资金使用效率也无法进行衡量。而权责 发生制能将政府在一段时期内提供产品和服务所耗费的成本进行更准确、
31、更全面 的反映，从而使政府实现投入与预期取得的绩效进行配比，有利于 领导者做出正 确的决策，有利于对责任人进行监督。 第三，公共部门管理的市场化改革。公共部门管理的市场化改革，要求政府 提供的信息更加的透明和准确。各国为提高公共部门管理的效率，将公共部门提 供服务和产品引入市场化改革，采用竞争和商业化的模式来提供服务和商品。通 过市场化改革，部分原来由公共部门所提供的服务和产品采取了外包的形式，由 私人部门提供。私人部门介入公共领域后对公共部门的财务信息提出了更高的要 求，要求公共部门的财务信息与私人部门的财务信息具有可比性，才能有效的衡 量产品外包是否具有优势。公共部门在 提供产品和服务的过
32、程中，纳税人可能在 不知情的情况下对产品和服务进行了补贴，导致了公共部门和私人部门的不公平 竞争。只有公共部门在准确的对服务的成本进行核算的情况下，才能对公共部门 提供的服务与私人部门提供的服务的成本进行比较，有利于公共部门管理的市场 化改革。以权责发生制为基础的核算体系能提高成本信息的质量，改进对决策者 的激励，更好的促进改革。 西方国家顺应历史发展的客观需要，积极进行政府会计权责发生制改革，并 取得了一定的成果。这项改革开始被越来越多的国家所关注。在我国政府会计中， 同样存在着权责发生 制改革的历史背景。 自 1998年开始，我国实施现行预算会计制度，这基本上满足和适应了我国经 2 第一章
33、绪论 济体制由计划经济向社会主义市场经济转变过程中各级政府加强预算管理和会 计核算的需要。但是，随着经济体制的转型，政府会计正经历着巨大的变化，存 在着许多问题，收付实现制的诸多问题和局限性逐渐显露出来。当前我国政府业 务与改革开放初期相比更加的复杂，地方政府性投融资相当普遍。据 2013年 6月 的地方债审计结果公布， 2012年在被审计的 36个地方政府中， 16个地区债务率超 过 100%。其中，有 9个省会城市本级政府负有偿还责任的债务率超过 100%,最高 的达 188. 95%,如加上政府负有担保责任的债务，债务率最高的达 219. 57%。现金 制确认方式容易使政府性负债在确认过
34、程中被忽略，政府性债务信息在政府会计 信息中得不到全面的反映，使得地方政府债台高筑的风险被忽视，容易引发潜在 的危机。在政府性对外投资方面，政府对于长期股权投资并不像企业一样采用成 本法或权益法进行核算，而是在实际收到利润时才确认为收入，而对于被投资单 位发生亏损的情况政府会计并不进行会计处理，因此现金制不利于反映政府对外 投资的损益。近年来，随着政府与企业之间的经济业务合作越来越频繁，越来越 多的信息使用者要求政府提供更加透明、准确、有效的会计信息。政府行政成本 居高不下也受到了公众的关注，更加准确的核算行政成本，并在政府财务报告中 披露相关的成本信息已经成为会计核算的重要目标。 在政府性投
35、融资规模不断扩大、政府经济业务持续复杂、公众对会计信息质 量要求不断提高的背景下，我国政府会计 制度向权责发生制转变不仅是对自身会 计核算完整性和准确性的需求，也是会计信息向社会披露时更加透明、真实的要 求。 第二节研究意义 国外政府会计权责发生制改革的这一成果，对于强化我国政府绩效治理具有 十分重要的意义。我国政府会计核算基础以收付实现制为主，在具体核算过程中 仍存在许多问题，例如：收支项目不匹配，不能真实反映当年的结余情况，政府 会计无法真实的反映国有固定资产的实际情况，无法真实的反映政府的各种 “ 隐 性债务 ” ，防范政府财政风险能力较弱。随着中国社会主义市场经济体制改革的 不断深入，
36、中国政府会计的制 度环境中出现了一系列政府会计改革的驱动因素， 反映出社会公众对政府提高信息质量的要求越来越强烈。 国外政府会计改革取得了一定的成效，值得我们学习、研究和借鉴。那么， 3 _ 关于政府会计权责发生制改革的研究 _ 我国是否可以照搬国外的经验呢？我国在经济环境、经济水平、政治制度等客观 条件上与西方各国存在差异，西方各国的改革措施并不一定适合我国的国情。我 国需要制定符合自身特色的改革方案。本文对国内学者的研宂结论进行总结，对 国外权责发生制改革的特点进行分析，并结合我国现阶段政府会计核算中存在的 问题，对改革的必要性、可行性进行讨论，提出了改革的步骤、现阶段改革的程 度和范围。
37、本文尝试构建以权责发生制为主的政府会计体系，结合案例分析，在 会计分录、政府财务报告等方面以权责发生制确认基础进行分析，尝试解决以收 付实现制为主的会计核算基础所存在的问题。 第三节研究范围 目前，在中国的相关正式行文中，基本上没有专门的名称来诠释政府会计， 在中国与国外政府会计名称相对应的名词只能以预算会计来表述。预算会计有三 类，分别是：财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。为方便与国外的 政府会计进行比较，本文在提及中外政府会计时，仅以 “ 中外政府会计 ” 一词表 述，在使用中国的 “ 政府会计 ” 一词时，等同于预算会计。中国的公立事业单位 目前还存在着企业化管理的情况。事业单
38、位采用企业化管理的，执行相应行业的 企业会计准则，并不执行事业单位会计准则。因此，本文不将它们纳入讨论范围。 4 第二章文献回顾 第二章文献回顾 20世纪 90年代初，新西兰、澳大利亚、美国、法国等国家相继在政府会计 领域进行了一系列改革，这一举措引起了全球会计学术界的广泛关注，并在理论 研究方面取得了一定的成果。尽管存在着不同的声音，但是国内外学术界普遍肯 定了政府会计权责发生制改革的积极意义，涌现了大量的研究成果，其中不乏国 际货币基金组织 （ IMF)、 经济合作与发展组织 （ OECD)等国际组织的研究贡献。 第一节国内研究文献综述 我国学者对于政府会计的权责发生制改革研究起步较晚，我
39、国财政部于 1993 年启动了预算会计改革后，国内学者才逐渐开始对政府会计改革引起了关注，并 涌现出大量的研究成果。 在对两种确认基础的对比研宄分析中，国内学者普遍认为运用权责发生制对 于政府会计的绩效管理和信息质量反映具有重要意义。邢俊英 （ 2004)认为，政 府会计收付实现制虽然在防范财政风险、加强预算管理等方面存在优势，但是权 责发生制会计对于提高政府绩效管理存在重要的意义。陈纪瑜、陈友莲 （ 2003) 认为，与收付实现制相比，权责发生制更有助于提高政府会计和预算的透明性， 对于实现公共资源的优化配置，加强政府绩效考核，有效控制财政支出，防范政 府财政风险方面具有积极意义。 部分学者
40、对政府会计引入权责发生制的方式做了研宄 ，提出了建议。李建发 (2006)提出，政府权责发生制改革应该循序渐进，先采用修正的收付实现制， 待时机成熟再逐步引入权责发生制。刘玉廷 （ 2004)指出，我国的经济改革走的 是一条渐进式的道路，我国的政府会计改革也应该遵循我国经济改革的方式，循 序渐进的推进，在政府会计中引入权责发生制确认基础也将是渐进式的，不可急 于求成，一蹴而就。 国内学者在政府会计中的具体核算范围、政府财务报告制度、政府会计核算 系统等领域对权责发生制的运用做了分析和探讨，提出了宝贵的意见。黄英 (2004)认为为了防范政府的财务风险，我国政府会计必须引入权责发生制，将 5 _
41、关于政府会计权责发生制改革的研究 _ 政府的显性负债和隐形负债都纳入政府会计核算的范围。楼继伟 （ 2002)认为我 国收付实现制预算会计基础存在一定的局限性，同时会计报告信息不够完整。提 出了预算会计改革的初步设想，适应深化财政管理改革的要求，逐步引入权责发 生制，建立与国际接轨的政府财务报告制度。姚宝燕 （ 2010)从系统结构分析的 角度总结当期世界各国推行权责发生制政府会计改革的经验，认为权责发生 制对 中国的政府绩效治理具有重大意义。提出了政府会计系统应依托现代数据库技 术，以资源会计子系统，预算会计子系统，基金会计子系统和成本会计子系统等 为主要结构内容的复合型政府会计系统，以反映预算责任、项目责任等信息。 第二节国外研究文献综述 国外对于政府会计权责发生制改革的研究较早，不仅有学者的相关研究，更 有国际组织直接对政府会计权责发生制的运用制定技术标准，或者规定成员国遵 守以权责发生制为核算基础，对世界各国权责发生制政府会计改革起到了推动作 用。 国际货币基金组织 （ IMF),在 2001年对财政透明度良好做法守则 原 则宣言和财政透明度手册进行了修订。要求政府定期向公众提供全面真实 的预算、资产、负债和其他财政信息，并且对公开财政信息的内容、