《基于离任审计的水资源资产负债表构建研究-陈燕丽.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《基于离任审计的水资源资产负债表构建研究-陈燕丽.pdf（5页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、一生态经济第32卷第12期(2016年12月)点tD，Dgfc口，EcDnD，vbl32，No12(December 2016)一一 一 ：基于离任审计的水资源资产负债表构建研究陈燕丽，左春源：，杨语晨，(1河海大学企业管理学院，江苏常州213022：2。信永中和会计师事务所深圳分所，广东深圳518100；3河海大学物联网工程学院，江苏常州213022)摘要：我国已明确对领导干部任期内生态环境绩效进行考核，建立生态环境损害责任终身追究制。通过参考国外资源核算体系，结合国内实际情况，对水资源资产负债表中资产、负债和净资产三大要素的确认条件、分类、计量模式等编制重点和难点进行探讨。根据水资源资产负
2、债表的特点是存量与流量并重，同时关注实物量与价值量核算。建立以离任审计为视角，由细分类水资源资产负债表子表及其汇总而成的总表、附注、重点关注领域报告等组成的水资源资产负债表体系。关键词：离任审计；水资源资产负债表；水资源资产；水资源负债中图分类号：F234；F205 文献标识码：A 文章编号：16714407(2016)1202804Stlldy on the Construction of the Water Respurces Balance Sheet Based on the outgoing AuditAnalysis in the New PeriodCHEN Yanlil，ZUO
3、 Chunyuan2，YANG Yuchen3(1college of Business Administration，Hohai univers姆，Changzhou Ji蛆gsu 2 l 3022，China2ShineWing Ceni6ed Public Accountants，Shenzhen Guangdong 518100，China3College ofIntemet ofThings Engineering，Hohai Universi吼Changzhou Ji锄gsu 213022，China)Abstract：China has confimed the assessme
4、nt of ecoenvironmental perfomance during the of矗cersadministration，establishing 1ifclong accountabili锣system of ecoenvironmental damageThe research is to explore the emphasis anddimcul够of the definition，con矗rmation conditions，classi6cation，disclosufe，as well as physical quanti肆and value quantit!rmea
5、surement model of assets，liabilities and net assets，which are the three maior elements in water resources balancesheetThis research is based on the review of foreign孤d domestic related researches，meanwhile，it has combined foreignresources accounting system with the reali锣in ChinaWhats more，this rese
6、arch has focused on physical qu柚tity andvalue quanti何calculation because the characteristic of water resources balance sheet is the equal attention to stock and flowThe purpose is to set up a water resources balance sheet system which matches the outgoing audit of natural resources，withsub tabulatio
7、ns of丘neclassified water resources balance sheet，the 2eneral tables，the notes and the re口orts of key fleldsKey words：outgoing audit；water resources balance sheet；water resources assets；water resources liabiIities我国经济迅速发展的同时环境问题日显严峻。据2014 立生态环境损害责任终身追究制。”中国环境状况公告公布，全国423条主要河流、62座重点湖泊(水库)中，V和劣V类水质断面占1
8、6。水环境承载能力已经达到或接近上限，水环境问题己成为我国经济社会可持续发展的主要制约因素。2012年1月国务院发布了关于实行最严格水资源管理制度的意见，把严格水资源管理作为加快转变经济发展方式的重要举措。2013年11月党的十八届三中全会发布的中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定指出：“要探索编制自然资源资1文献综述在自然资源核算要素的确认和计量方面，加拿大特许会计师协会【2】在1993年探讨了如何将环境影响的效果在现有的财务报告框架内准确记录和报告，以及对环境成本、预计未来将发生的环境支出的处理。1996年，美国环境保护署发表为企业经营决策评估潜在环境负债口】，就环境负债的定义、类别
9、、价值衡量、数据来源等具体问题做出产负债表，对领导干部实行自然资源资产的离任审计，建 了研究。Od啪提出以Eme啊作为单位表示自然资产价值，基金项目：江苏省社会科学基金项目“政府官员离任生态环境绩效评价指标体系的构建研究”(15GLB004)：国家社会科学基金项目“基于循环经济的资源价值流成本管理创新研究”(1lBGL029)；江苏省教育厅高校哲学与社会科学研究基金“基于云模型的江苏省企业社会责任评价研究”(2013SJD630074)作者简介：陈燕丽(1969)，女，吉林长春人，博士，讲师，主要从事环境会计研究。万方数据生态经济第32卷第12期(2016年12月) D，Dgfc口，EcDnD
10、删，v0132，No1 2(December 20 l 6)并提出了具体的数学模型计量一部分环境资产，进一步推进了自然资源资产价值的核算进程，也使得自然资源资产负债表在操作上更具有了可行性【4】。国内学者的研究主要集中在自然资源资产负债表编制框架、资产定义、理论依据及应用等方面，对负债和核算讨论不多，提出具体表格的也很少。黄溶冰和赵谦分析了自然资源资产负债表的框架结构及编制过程中存在的主要难点瞪】。李伟等认为自然资源资产负债表的编制依据主要来自于国家资产负债表、绿色GDP、sNA和SEEA账户16】。陈艳利等尝试厘定自然资源资产负债表涉及的关键概念，探索我国自然资源资产负债表编制的基本框架设计
11、”。胡文龙和史丹以DPSIR模型、环境经济核算体系、国家资产负债表和国民经济核算体系为基础，构建自然资源资产负债表的理论框架刚。向书坚和郑瑞坤研究自然资源资产负债表中的资产范畴问题【9】。操建华和孙若梅提出了自然资源资产负债表构架、构成科目及每个科目的核算方法【1们。高敏雪将自然资源实体与围绕管理所形成的自然资源使用权益分开，提出包含三层架构的自然资源核算体系【111。对于离任审计，张宏亮等认为自然资源资产离任审计是领导干部经济责任的发展和延伸21。蔡春和毕铭悦提出构建自然资源资产离任审计理论体系的十大关键性问题【l 31。目前提出的自然资源资产负债表表格设计，基本都是以企业资产负债表为蓝本，
12、加入变动量作为流量，大部分学者都认同自然资源资产负债表不是一张表而是一系列表格的总称。自然资源资产负债表需要反映资产、负债、所有者权益的流量和存量及其相互之间的关系。水资源资产负债表是自然资源资产负债表的重要组成部分，本文的可能贡献在于以政府官员离任生态环境审计为视角，探讨水资源资产负债表的构建。2水资源资产负债表各要素的确认与计量21水资源资产的确认水资源资产为水资源权益主体拥有的水量或水权或其他关于水的债权，个人、团体或利益相关者集体可获得进一步的利益。能够作为水资源资产核算，要具备以下三个条件：第一，国家或行政单位拥有产权；第二，能够用货币计量其价值量；第三，可以被现有的技术获取和利用，
13、预期可以产生经济利益。除了水资源本身，水资源资产还包括生态补偿机制中政府产生收入的部分比如与水资源资产有关的债权，即政府出于保护水资源的目的而向特定的超载使用、资源破坏行为收取费用的权利。将排污的权利作为一种特殊商品，由政府作为代表以配额的形式出售给排污者，不是简单粗暴地禁止排放，而是在一定范围内进行调剂，最终达到保护环境的目的。除此之外还有政府向生态破坏者收取的生态补偿税、生态补偿费、生态补偿保证金等。22水资源资产的计量221实物量实物量是按照资源的数量单位来计算资源价值，是评估价值量的前提。在实物量的计量方法层面，针对水资源有调查与普查法、实测法、等雨量线法、体积法、开采实验法等。在计量
14、模式层面，国内学者大部分认为可以通过设定折合系数，将同一类资源中规格、含量不等的折合成某种标准量，从而使数据有可比性。在具体计算方法上，王荣梅141提出计算公式(1)、(2)： 肚：盟胀Q “7尉=(RQ盯) (2)其中：腰表示折合系数，舰Qf表示资源实际规格(含量)，懈Q表示标准资源规格(含量)，E4表示折合量，RQ表示实物量。对于债权的实物量计量，张友棠等以废水排放为例提出计算公式”】： 嗍=：-(职，cCo)(3)其中：形腮Q表示废水排放承载量，ER表示在以水质等级为依据的划分技术标准下，第f等级可进行污染排放的水域容积，CC表示第f等级水域能够承载污染的系数。222价值量针对水资源价值
15、量的计量，目前还未有统一的标准和成熟的计算方法。刘清江认为自然资源价值应由产权价格、社会生产价格和补偿价格组成，产权价格是资源的天然价格，是实现所有权的经济形式，可以通过市场利率贴现计算；社会生产价格包含了解成本、开拓成本、勘测成本、生产成本和平均利润，是投入在资源上的劳动价值；补偿价格包含代际补偿(当代对后代的纵向补偿)和代内补偿(同代不同区域间的横向补偿)，是为补偿可持续利用而投入的成本【l 61。目前主流的价值量核算方法主要有：(1)租金法，通过未来每期预期净租金折现加总得到。这种方法适合核算不可再生资源。SEEA推荐采用这种方法。(2)市价法，根据市场价格核算价值，估算的是资源的直接价
16、值。有现货市场交易价格法、期货交易价格法等。(3)净值法，自然资源的净价等于销售额减去开发成本和投资资本收益两项要素成本，通过计算已开采量的占比计算出资源全部存量的价值。适用于地下资源为主的实物性资源估价。(4)其他方法，主要包括现值法、影子价格法、条件价值评估法万方数据生态经济第32卷第12期(2016年12月) EcD，09fc口，EcD玎D肌)，VbI32，No1 2(December 20 1 6)(CVM)，和替代市场法等方法。本文主张，对水资源资产的定价，以市价法为主，以租金法和净值法为辅，根据水资源的性质、利用状况选择最合适的方法，充分考虑结果的可靠性、可比性和计算难度。23水资
17、源资产列报水资源资产负债表的列报应该是实物量和价值量并重。水资源资产负债表应当是一系列表格的统称，应当可以综合反映流量和存量。编制水资源资产负债表的目的则是充分反映水资源状况，评价领导干部任期内对水资源环境的影响，所以应该根据绩效考核要求，列报关键的流量数据。这些流量数据不一定和水资源存量有数量方面的关系，也不一定必须同时有实物量和价值量，比如水污染物排放量、水资源使用权和水污染排放权收入、与水资源使用、开采相关的税费收入、环保支出等等。流量数据主要指本期增加、减少量，增加可以视作资本形成，比如重估值量、新发现量，减少主要指合理利用量、不合理利用量、重估减值量。考虑到表格的简洁性，建议在水资源
18、资产负债表主表中仍然只列示期初和期末数，增减变动则在各个子表中列示。24水资源负债的确认大部分学者主张确认自然资源负债存在，也有一部分认为根据目前的技术水平(未来要付出的环境成本无法核算)、SEEA 2012现行规定(设置功能账户，不确认负债)等原因，暂时无法确认自然资源负债。本文主张确认水资源负债，因为如果不对水环境污染和水资源破坏进行核算，仅仅将水资源负债作为水资源资产的减少，不符合会计的可靠性和实质重于形式的信息质量特征，也无法达到我国编制自然资源资产负债表政绩考核、离任审计的目的。水资源资产减少的原因是多种多样的，其中有合理的消耗和自然灾害，也有非法排放等，做出区别是非常必要的。水资源
19、负债可以视作为了修复被破坏的水生态环境、治理已发生的水污染、恢复水资源资产原有质量所需要付出的代价，通过合理、科学的估值方法，核算人类不当行为所导致的损失以及由于不可控的自然因素造成的损失，是过去行为引致的现时义务。确认水资源负债有两个要点：一个是明确权责划分，这也是对领导干部进行考评的根据；还有一个是可以用货币计量，用货币来衡量与现时义务有关的损失或代价，从而明确了解将来可能要偿付多少。预计未来可能偿付的治理成本和保护成本不具备可行性，目前尚没有方法可以做出准确的估计，无法用货币计量便无法确认负债。因此，未来可能发生的对水资源使用带来的义务不在核算范围内。25水资源负债的分类张友棠等51认为
20、负债可以分为四类：应付污染治理成本、应付超载补偿成本、应付生态恢复成本和应付生态维护成本。本文认为，根据负债产生的原因，可以分为人类不可控的自然现象导致的和人类主观活动产生的，张友棠的分类只解释了后者，因此应加入应付自然现象负债。具体参见表1。水生态恢复成本和水污染治理成本概念上有重叠，核算上也难以划清界限，因此统一用水污染治理成本来表述。政府在进行水资源、水环境管理也会产生成本，类似于企业日常经营活动中发生的管理费用，这部分成本也应纳入水资源负债中核算，可以反映出政府水资源管理工作的开销和效率，有助于监督和考核。还应该考虑到水生态补偿中政府出于鼓励正向的外部影响而支付的各种补贴，与应付超载补
21、偿成本概念上有相似之处，但目前水生态补偿这一概念被运用得更多。应付水污染治理成本，是指政府部门治理已发生的水污染所要付出的代价；应付水生态维护成本，主要指政府部门采取各类保护措施以维护水生态环境所付出的成本，是为了预防水污染、破坏、滥用而产生的负债。表1水资源负债分类表一级分类 二级分类 含义11饮用水保护成本应付水生态 12湖泊保护成本 采取各类保护措施以维护水生维护成本 13湿地保护区成本 态环境所付出的成本21水利部应付水资源 22环保部 水资源环境管理产生的成本管理负债 23建设部31环保设备投入应付水污染 32环保技术投入 治理己发生的水污染所要付出治理成本 3-3环保资金投入 的代
22、价41流域生态补偿应付水生态 42水资源费征收返还 政府为鼓励对水生态的保护行补偿成本 43跨省际的生态补偿 为而支付的生态补偿51因地震导致负债应付自然现 5-2因海啸导致负债 人类不可控的自然现象导致的象负债 53因台风导致负债 生态环境破坏损失26水资源负债的计量自然资源负债不一定有实物量，但一定要有价值量，比如说资源管理负债核算政府行政上的成本，不存在实物量的概念。在生态破坏带来的经济损失核算上，目前讨论较多的方法有市价法(生产率法)，主要将生态环境质量下降引起的利润减少额作为生态破坏的经济损失；机会成本法是指资源存在多种利用的可能性，将其中经济效益最大的方案的收益作为机会成本；恢复费
23、用法指核算恢复某项被破坏的资源或保护某项资源不受破坏所要付出的成本；替代市场法是当生态质量下降没有导致某一商品市场价格下降时，用该商品的替代物或者补充物的市场价格波动表示生态质量下降的损失。计算负债的价值量时，除了应付资源管理负债外，不能万方数据生态经济第32卷第12期(2016年12月) EcD，ogfc口，EcD以Dty，V0132，No12(December 2016)只考虑已经支付的部分，应该考虑总共需要支付的数额。以水污染治理成本为例，已发生的支出反映的是当届政府对水污染的治理进度，并不能反映水污染总体的严重程度，核算时多采用恢复费用法。应付资源管理负债相当于是核算管理费用，所以核算
24、已经支付的部分即可。在负债中核算的生态补偿是正外部性补偿，是环境保护者应该向受益者收取的补偿，核算上有两种方法，一是核算保护者的成本，二是核算受益者的收益。第一种方法主要通过直接成本法核算，用生态保护者直接投入的成本对其进行补偿，或者是通过机会成本法核算保护者牺牲的发展权价值。但是直接成本法下，投入并不一定完全转化为生态要素，且投入和转化的要素价值也不一定相等：机会成本法本质上核算的是资源主体的损失，没有考虑到主体的保护行为带来的生态效益。第二种方法则通过CvM或者CE核算环境变化的价值，但是生态服务的价值通常较高，定价上也存在争议。因此，目前国际上补偿标准多采用机会成本。27水资源净资产本文
25、主张使用净资产而不是所有者权益来描述，首先，“所有者”的概念值得商榷，主张使用所有者权益描述的学者认为所有者可以分为三个层级，国家和集体，被授权的部门管理者和生产经营者，对应资产负债表的主体、核算主体和执行主体，但是除外购的自然资源外，多数情况下投资者是自然界本身。其次，无法计算“所有者最初投入和最终留存了多少权益，只能通过资产一负债=净资产来核算。水资源净资产反映的是国家对水资源的最终掌控量，体现了权益主体对水资源的剩余权益。水资源净资产增加，体现为领导干部在任期间，水生态环境绩效良好，水资源资产是增值的；相反，水资源净资产减少，说明领导干部在任期间，水生态环境受到损害，水资源资产是减值的。
26、3水资源资产负债表的设计31水资源资产负债表定义资产负债表是反映存量的平衡表，最重要的平衡关系是“资产=负债+所有者权益”。类推水资源资产负债表，则应是反映与表格等级对应的行政单位在某一时点上水资源状况的会计报表，平衡关系嘉酽资产来源=资产占用”，不同的是由于企业报表系统还有现金流量表来反映流量，不能默认水资源资产负债表也有一爪三张表”的系统，所以应该存量和流量并重。资产部分通过列示上期和本期的存量以及本会计期间的流量，来反映目前水资源资产的状况，负债部分反映人类为恢复优良生态环境所要付出的代价。32报表框架设计以耿建新为代表的学者主张自然资源资产负债表是政府资产负债表的一部分，还有一种思路是
27、单独编制，本文主张后者，一方面由于前者主张设置环境账户，不确认负债，本文主张确认；另一方面，前者范围更广，目前不具备编制技术条件。自然资源资产负债表包括主表和子表、附注、重点报告四大部分，主表是简洁的子表汇总，只记录存量，子表是各资源类别的详细披露，反映流量，附注披露重点资源的分析报告、资源政策等无法以表格形式表现的重要信息。4结论和建议41主要结论水资源资产应包括符合确认条件的水资源和与水资源资产有关的债权两大类，将不同质量的水资源折合成标准实物量。水资源的价值量核算原则上以市价法为主，以租金法和现值法为辅，基本原则是要保持价值量的可比性和准确性。确认水资源负债和水资源净资产，水资源负债是为
28、了修复被破坏的水生态环境、治理已发生的水污染、恢复水资源资产原有质量所需要付出的代价，主要分为五大类：应付水生态维护成本、应付水资源管理负债、应付水污染治理成本、应付水生态补偿成本和应付自然现象负债。水资源净资产反映的是对水资源的最终掌控量。水资源资产负债表编制需要同时反映流量与存量，遵循“资产来源=资产占用”的平衡关系。由不同地区的子表汇总成总表，附注补充说明表格，辅以报告补充剩余信息。42建议强化各个相关学科对水资源资产负债表的研究，编制水资源资产负债表不仅需要会计理论的支持，还需要环境资源学、统计学、经济学、法学等多种学科的共同努力。尽快建立科学的水资源核算体系，提升核算质量。尤其是水资
29、源资产价值量核算和水资源负债的估值，不仅要参考国际上的成功案例，还要结合本国实际。除了学术研究外，配套的行政管理和法律法条也要加紧落实。完善产权制度，合理界定占有、使用、收益和处分的权利，做到权责统一，收益分配合理。协调中央与地方、同级行政部门之间的责任分配。加强监管和问责，形成对水资源和水生态环境的综合管理制度，保证水资源资产负债表数据的真实性，充分发挥该表的作用。陶参考文献：1中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定【J】求是，2013(22)：318【2CICAEnvjronmental costs and liabilities：Accounting andfinancial rep
30、orting issuesR】Canada：CICA，19933】E队Valuing Potential Environmental Liabilities for Managerial31万方数据生态经济第32卷第12期(201 6年12月) 点0口，昭fc口，口开口彬，V引32，No12(Decembef 2016)筑业产生的隐含碳排放，占了总排放量的2529，且建筑业的隐含碳排放的年增长率远高于国民经济产业部门的隐含碳排放的增长率。按照平均责任分摊减排目标，20162020年，每年需承担322462的减排目标，才能实现总产业部门的单位碳强度下降4045的减排目标。建筑业98的隐含碳排放减
31、排责任来自其关联产业，排名前7的产业的减排责任的贡献达到了8735；其中石油、炼焦、煤气及精制品加工业(11)承担的责任最大，其贡献率达到了2553，其次是交通运输、仓储和邮政业(26)，碳排放责任达到了1457，而电力、热力的生产和供应业(22)的贡献位居第三，达到了1359。为了将投入产出表和全国统计年鉴的产业部门统一，将国民经济96个产业部门合并成28个，合并后产业部门分类较粗糙，可能导致碳排放关联效应的误差，但不影响整体结论。同参考文献：1】关军，储成龙，张智慧基于投入产出生命周期模型的建筑业能耗及敏感性分析J】环境科学研究，2015(2)：2973032】Cellura M，Gang
32、i A D，Longo S，et al_An Italian input-outputmodel for the assessment of ene唱y and enVironmental benefitsarising行om re仃ofit actions of buiIdingsJ】Energy&BuiIdings，2013，62(5)：97一1063】Onat N C，Kucul(var M，Tat撕OScope-based carbon footprintanalysis of USresidential and commercial buildings：An input-output
33、 hybrid lifc cycle assessment approach【J】Building&Enviro姗em，2014，72(2)：53-624】祁神军张云波中国建筑业碳足迹流追踪及低碳发展策略研究J】建筑科学，2013(6)：lO165】祁神军，张云波建筑业与其它产业的碳排放关联特性和波及特性研究J建筑科学，2012(12)：85896】张燕，张洪，高翔基于嵌入能耗的投入产出模型的我国产业耗能分析J】统计与决策，201l(14)：97102【7】叶震投入产出数据更新方法及其在碳排放分析中的应用【J】统计与信息论坛，2012(9)：3944【8】王磊基于投入产出模型的天津市碳排放预测
34、研究J】生态经济，2014(1)：52569】王怡我国碳排放量情景预测研究基于环境规制视角J】经济与管理，2012(4)：2730，41【10】杜强，陈乔，杨锐基于Logistic模型的中国各省碳排放预测J长江流域资源与环境，2013(2)：1431511l】Stone RMulIiple classi6cations in social accountingJ】BulletinInstitute Intemational Statistical，1962(39)：215-23112】Gilchrist D A，Louis L V SCompleting i印ut-output tables
35、usingpartial infbrmation，with an application to Canadian dataJ】Economic Systems Research，1999，11(2)：185-19313】陈锡康，王戈丰，张启江偏差法投入产出表平衡调整的新方法阴统计研究，1988(2)：4l43【14】GoIan A，Robinson SRecovering infomation f如m incomplete orpanial multisectoral economic data【J】Review of Economics&S诅tistics，1994，76(3)：541549
36、15】李宝瑜，马克卫中国社会核算矩阵编制方法研究【J】统计研究，2011(9)：1924【16胡兆光，谭显东直接消耗系数的组合更新法研究J】统计研究，2008(3)：71741 7】Israilevich P R，Hewings G J D，Sonis M，et al_Forecastings仉lctIlral change with a rcgional econom矧c i叩ut-output modelJ】Jo啪al ofRcgional Science，1996，37(4)：56559018】Bue仃e B L，Ahnladi-Es胁蛐i F zUpdating姐inputoutput
37、 tablefor use in policy analysis【J】Aus仃alian Joumal of Agricultuml&Resource Economics，2000，4：4(4)：573-603(责任编辑：张海艳)(上接31页)R】USA：EPA，19964】0dum H TEnvironmental accounting：Emergy锄d enviro咖entaldecision makingM】New Y0rk：JohIl wiley，19965】黄溶冰，赵谦自然资源资产负债表编制与审计的探讨【J】审计研究，2015(1)：743，836】李伟，陈珂，胡玉可对自然资源资产负
38、债表的若干思考J】农村经济，2015(6)：2930【7陈艳利，弓锐，赵红云自然资源资产负债表编制：理论基础、关键概念、框架设计【J会计研究，201 5(9)：1826，96f8】胡文龙，史丹中国自然资源资产负债表框架体系研究以SEEA2012、SNA2008和国家资产负债表为基础的一种思路J】中国人口资源与环境，2015，25(8)：19f9】向书坚，郑瑞坤自然资源资产负债表中的资产范畴问题研究J】统计研究，2015(12)：31110操建华，孙若梅自然资源资产负债表的编制框架研究J】生态经济，2015(10)：2528，40【11】高敏雪扩展的自然资源核算以自然资源资产负债表为重点阴统计研究，2016(1)：412【12张宏亮，刘恋，曹丽娟自然资源资产离任审计专题研讨会综述叨审计研究，2014(4)：586213】蔡春，毕铭悦关于自然资源资产离任审计的理论思考【J审计研究，2014(5)：3914】王荣梅自然资源资产的计量基础分析J】中国市场，20l 5(52)：20020115】张友棠，刘帅，卢楠自然资源资产负债表创建研究【J】财会通讯，2014(10)：6916】刘清江自然资源定价问题研究D】北京：中共中央党校，2011：1429(责任编辑；冯胜军)48 万方数据