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1、第二节第二节 长期负债长期负债 长期负债，是指偿还期在长期负债，是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期以上的负债。它是除了投年的一个营业周期以上的负债。它是除了投资人投入企业的资本以外，企业向债权人筹资人投入企业的资本以外，企业向债权人筹集、可供企业长期使用的资金。集、可供企业长期使用的资金。偿还期限长偿还期限长 偿还期限超过偿还期限超过1 年或超过一个营业年或超过一个营业周期。周期。债务金额较大债务金额较大 举借长期负债的举借长期负债的目的主要是为了购置目的主要是为了购置长期资产以满足规模长期资产以满足规模经营的需要。经营的需要。偿还期限长偿还期限长可能为投资人带来更大
2、的收益可能为投资人带来更大的收益 企业举借长期债务，只需按期偿企业举借长期债务，只需按期偿还债权人按固定利率计算的利息，如还债权人按固定利率计算的利息，如果企业经营所得的投资利润率高于长果企业经营所得的投资利润率高于长期债务所确定的利息率，投资人就可期债务所确定的利息率，投资人就可享有其高出部分的收益。享有其高出部分的收益。债务金额较大债务金额较大偿还期限长偿还期限长长期借款长期借款 是指企业向银行或其他金融机构是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在借入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的年）的各项借款。其主要包括：固定资产投各项借款。其主要包括：固定资产投资借款、更新改造借款、科研开
3、发借资借款、更新改造借款、科研开发借款等。款等。应付债券应付债券 是指企业为筹集长期资金而实际发生的是指企业为筹集长期资金而实际发生的债券及应付的利息。债券的发行价格的高低，债券及应付的利息。债券的发行价格的高低，取决于取决于债券面值债券面值、债券票面利率债券票面利率、市场利率市场利率、债券到期日债券到期日四项因素。四项因素。长期借款长期借款 长期应付款长期应付款应付债券应付债券长期借款长期借款 是指企业除长期借款和应付债是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。其券以外的其他各种长期应付款。其主要包括：采用补偿贸易方式下引主要包括：采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入
4、固进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。定资产的租赁费等。专项应付款专项应付款 长期应付款长期应付款应付债券应付债券长期借款长期借款 是指企业接受国家拨入的是指企业接受国家拨入的具有专门用途的款项。其主具有专门用途的款项。其主要包括技术改造专款、技术要包括技术改造专款、技术研究专款等。研究专款等。递延税款递延税款专项应付款专项应付款 长期应付款长期应付款应付债券应付债券长期借款长期借款 是指企业采用纳税影响会是指企业采用纳税影响会计法进行所得税会计处理时，计法进行所得税会计处理时，由于时间性差异产生的税前会由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的计利润与应纳税所得额之间的
5、差异影响所得税的金额，以及差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。以后各期转回的金额。账户设置账户设置 长期借款长期借款归还的各种归还的各种长期借款的长期借款的本金和利息本金和利息取得的各种长期借款取得的各种长期借款及其应付而未付的利及其应付而未付的利息息企业尚未偿还的企业尚未偿还的长期借款的本金长期借款的本金和利息和利息 该账户按借该账户按借款单位设置明细款单位设置明细账，并按借款种账，并按借款种类进行明细分类类进行明细分类核算。核算。业务流程业务流程企业借入与归还长期借款：企业借入与归还长期借款：银行存款银行存款长期借款长期借款银行存款银行存款归还归还款项款项借借入入企业发生借款费用
6、的处理：企业发生借款费用的处理：筹建期间的筹建期间的借款费用借款费用 属于生产经营期间属于生产经营期间的借款费用；的借款费用； 属于发生的与固定属于发生的与固定资产购建有关的专门借款资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按达到预定可使用状态前按规定予以资本化。规定予以资本化。长期借款长期借款长期待摊费用长期待摊费用财务费用财务费用在建工程在建工程 在固定在固定资产达到预资产达到预定可使用状定可使用状态后所发生态后所发生的借款费用的借款费用以及按规定以及按规定不能予以资不能予以资本化的借款本化的借款费用。费用。业务举例业务举例 【例【例4-41】合
7、安公司合安公司 2001年年8月月1日借入固定资产投日借入固定资产投资借款资借款1 000万元，借款年利率为万元，借款年利率为3.6%，借款期限为，借款期限为2年年零零5个月，合同规定每年年底归还借款利息，借款期满个月，合同规定每年年底归还借款利息，借款期满一次性偿还本金。款项借入后当即用于综合楼的改造。一次性偿还本金。款项借入后当即用于综合楼的改造。2001年年12月月31日前共发生工程支出日前共发生工程支出300万元；万元；2002年年12月月31日前又发生工程支出日前又发生工程支出600万元；综合楼工程于万元；综合楼工程于2003年年8月月1日前又发生工程支出日前又发生工程支出100万元
8、，且达到预定可使万元，且达到预定可使用状态，交付使用，并办理了竣工决算手续。用状态，交付使用，并办理了竣工决算手续。 2003年年12月月31日借款到期还本付息。日借款到期还本付息。 借款存入银行：借款存入银行：长期借款长期借款银行存款银行存款10 000 00010 000 000业务流程业务流程借：银行存款借：银行存款 10 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 固定资产投资借款固定资产投资借款 10 000 000会计分录会计分录业务举例业务举例【例【例4-41】 2001年发生工程支出：年发生工程支出：在建工程在建工程银行存款银行存款3 000 0003 000 000业务流程业务
9、流程借：在建工程借：在建工程 建筑工程（综合楼工程）建筑工程（综合楼工程） 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000会计分录会计分录业务举例业务举例【例【例4-41】 2001年底计算借款利息：年底计算借款利息：在建工程在建工程长期借款长期借款150 000 150 000业务流程业务流程借：在建工程借：在建工程 建筑工程（综合楼工程）建筑工程（综合楼工程） 150 000 贷：长期借款贷：长期借款 固定资产投资借款固定资产投资借款 150 000会计分录会计分录10 000 0003.6%125=150 000（元）（元）业务举例业务举例【例【例4-41】 2001年
10、底支付借款利息：年底支付借款利息：银行存款银行存款长期借款长期借款150 000 150 000业务流程业务流程借：长期借款借：长期借款 固定资产投资借款固定资产投资借款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000会计分录会计分录业务举例业务举例【例【例4-41】 2002年发生工程支出：年发生工程支出：银行存款银行存款在建工程在建工程6 000 000 6 000 000业务流程业务流程借：在建工程借：在建工程 建筑工程（综合楼工程）建筑工程（综合楼工程） 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000会计分录会计分录业务举例业务举例【例【例4-41】 200
11、2年底计算的借款利息：年底计算的借款利息：长期借款长期借款在建工程在建工程360 000 360 000业务流程业务流程借：在建工程借：在建工程 建筑工程（综合楼工程）建筑工程（综合楼工程） 360 000 贷：长期借款贷：长期借款 固定资产投资借款固定资产投资借款 360 000会计分录会计分录10 000 0003.6%=360 000（元）（元）业务举例业务举例【例【例4-41】 2002年底支付借款利息：年底支付借款利息：银行存款银行存款长期借款长期借款360 000 360 000业务流程业务流程借：长期借款借：长期借款 固定资产投资借款固定资产投资借款 360 000 贷：银行存款
12、贷：银行存款 360 000会计分录会计分录业务举例业务举例【例【例4-41】 2003年发生工程支出：年发生工程支出：银行存款银行存款在建工程在建工程1 000 000 1 000 000业务流程业务流程借：在建工程借：在建工程 建筑工程（综合楼工程）建筑工程（综合楼工程） 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000会计分录会计分录业务举例业务举例【例【例4-41】 2003年年17月份借款利息：月份借款利息：长期借款长期借款在建工程在建工程210 000 210 000业务流程业务流程借：在建工程借：在建工程 建筑工程（综合楼工程）建筑工程（综合楼工程） 210 00
13、0 贷：长期借款贷：长期借款 固定资产投资借款固定资产投资借款 210 000会计分录会计分录10 000 0003.6%127=210 000（元）（元）业务举例业务举例【例【例4-41】 2003年年812月份每个月的借款利息：月份每个月的借款利息：长期借款长期借款财务费用财务费用30 000 30 000业务流程业务流程借：财务费用借：财务费用 30 000 贷：长期借款贷：长期借款 固定资产投资借款固定资产投资借款 30 000会计分录会计分录10 000 0003.6%12=30 000（元）（元）业务举例业务举例【例【例4-41】 2003年底支付借款利息，归还本金：年底支付借款利
14、息，归还本金：银行存款银行存款长期借款长期借款10 360 000 10 360 000业务流程业务流程借：长期借款借：长期借款 固定资产投资借款固定资产投资借款 10 360 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 360 000会计分录会计分录业务举例业务举例【例【例4-41】 工程决算，并交付使用：工程决算，并交付使用：在建工程在建工程固定资产固定资产10 720 000 10 720 000业务流程业务流程借：固定资产借：固定资产综合楼综合楼 10 720 000 贷：在建工程贷：在建工程 建筑工程（综合楼工程）建筑工程（综合楼工程） 10 720 000会计分录会计分录应付债券应付债
15、券债券折价和溢价摊债券折价和溢价摊销额以及到期偿还销额以及到期偿还的债券本息的债券本息应付债券的面值、债应付债券的面值、债券溢价、应计利息及券溢价、应计利息及折价摊销额折价摊销额尚未到期债券的尚未到期债券的本金和利息本金和利息 该账户下设该账户下设“债券面值债券面值”、“债券溢价债券溢价”、“债券折价债券折价”、“应计利息应计利息”四个四个明细账户，并应按明细账户，并应按债券种类进行明细债券种类进行明细分类核算。分类核算。 企业发行企业发行1年期及年期及1年期以下的短期债券，年期以下的短期债券，应当另设应当另设“应付短期债券应付短期债券”账户核算。账户核算。业务流程业务流程应付债券应付债券债券
16、面值债券面值应付债券应付债券债券溢价债券溢价银行存款银行存款溢价溢价发行发行应付债券应付债券债券折价债券折价折价折价发行发行业务举例业务举例 【例【例4-42】合安公司于合安公司于2001年年1月月1日按面值发行日按面值发行3年期、票面年利率为年期、票面年利率为3.15%，到期一次还本付息的，到期一次还本付息的债券债券600 000元（发行费用略），用以补充流动资金，元（发行费用略），用以补充流动资金，发行的债券款已存入银行。发行的债券款已存入银行。业务流程业务流程银行存款银行存款应付债券应付债券600 000600 000会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 600 000 贷：应付债券
17、贷：应付债券债券面值债券面值 600 000业务举例业务举例 【例【例4-43】合安公司于合安公司于2001年年1月月1日发行日发行5年期，年期，到期一次还本付息，票面年利率为到期一次还本付息，票面年利率为3.6%的债券用于的债券用于固定资产投资。债券面值为固定资产投资。债券面值为1 000 000元，实际发行元，实际发行价格为价格为1 022 500元（发行费用略），发行的债券款元（发行费用略），发行的债券款已存入银行。已存入银行。业务流程业务流程会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 1 022 500 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 1 000 000 债券溢价债券溢价 22
18、 500银行存款银行存款应付债券应付债券债券面值债券面值1 000 0001 022 500应付债券应付债券债券溢价债券溢价22 500业务举例业务举例【例【例4-44】若例若例4-43的债券为折价发行，票面年利的债券为折价发行，票面年利率为率为2.88%，实际发行款为，实际发行款为986 500元存入银行，其元存入银行，其他资料不变。他资料不变。业务流程业务流程会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 986 500 应付债券应付债券债券折价债券折价 13 500 贷：贷： 应付债券应付债券债券面值债券面值 1 000 000银行存款银行存款应付债券应付债券债券面值债券面值1 000 000
19、986 500应付债券应付债券债券折价债券折价13 500 企业已发行的债券应按期计提利息；溢价或企业已发行的债券应按期计提利息；溢价或折价发行的债券，其债券发行价格总额与债券面折价发行的债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊摊销销方方法法直线法直线法实际利率法实际利率法通常采用通常采用业务流程业务流程面值发行债券应计提利息的处理：面值发行债券应计提利息的处理：应付债券应付债券应计利息应计利息财务费用财务费用在建工程在建工程业务流程业务流程 溢价发行债券时，溢价摊销和应溢价发行债券时，溢价摊销和应计利息的处理：计利
20、息的处理：应付债券应付债券应计利息应计利息财务费用财务费用 在建工程在建工程应付债券应付债券债券溢价债券溢价业务流程业务流程 折价发行债券时，折价摊销和应折价发行债券时，折价摊销和应计利息的处理：计利息的处理：应付债券应付债券应计利息应计利息财务费用财务费用 在建工程在建工程应付债券应付债券债券折价债券折价业务流程业务流程业务举例业务举例 【例【例4-45】接例接例4-42，假设发行的债券于每，假设发行的债券于每年末一次计提利息。年末一次计提利息。应计利息应计利息=600 0003.15%= 18 900（元）（元）应付债券应付债券应计利息应计利息财务费用财务费用18 90018 900会计分
21、录会计分录借：财务费用借：财务费用 18 900 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 18 900业务流程业务流程业务举例业务举例 【例【例4-46】接例接例4-43，假设发行的债券于每，假设发行的债券于每年末进行利息计提、溢价摊销。年末进行利息计提、溢价摊销。应计利息应计利息=1 000 0003.6%= 36 000（元）（元）溢价摊销溢价摊销=22 5005=4 500（元）（元）会计分录会计分录借：在建工程借：在建工程 31 500 应付债券应付债券债券溢价债券溢价 4 500 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 36 000应付债券应付债券应计利息应计利息在建工程在建工程
22、36 00031 500应付债券应付债券债券溢价债券溢价4 500业务流程业务流程业务举例业务举例 【例【例4-47】接例接例4-44，假设发行的债券于每，假设发行的债券于每年末进行利息计提、折价摊销。年末进行利息计提、折价摊销。应计利息应计利息=1 000 0002.88%=28 800（元）（元）折价摊销折价摊销=13 5005=2 700（元）（元）会计分录会计分录借：在建工程借：在建工程 31 500 贷：贷： 应付债券应付债券应计利息应计利息 28 800 应付债券应付债券债券折价债券折价 2 700应付债券应付债券应计利息应计利息在建工程在建工程28 80031 500应付债券应付
23、债券债券折价债券折价2 700业务流程业务流程应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款应付债券应付债券应计利息应计利息业务流程业务流程业务举例业务举例 【例【例4-48】接例接例4-42、例、例4-43、例、例4-44，债券到期，债券到期的本息和分别为：的本息和分别为：656 700元（元（600 000+18 9003）、）、1 180 000元（元（1 000 000+36 0005）、）、1 144 000元元（1 000 000+28 8005）。）。应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款应付债券应付债券应计利息应计利息656 700600 00056 700会计分录
24、会计分录借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 600 000 应计利息应计利息 56 700 贷：银行存款贷：银行存款 656 700账户设置账户设置长期应付款长期应付款发生的长发生的长期应付款期应付款应付款项应付款项的归还数的归还数尚未支付尚未支付的各种长的各种长期应付款期应付款 该账户应该账户应按长期应付款按长期应付款的种类设置明的种类设置明细账，进行明细账，进行明细核算。细核算。业务流程业务流程企业按照补偿贸易方式引进国外设备时：企业按照补偿贸易方式引进国外设备时：长期应付款长期应付款 应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款在建工程在建工程原材料原材料业务流程业务流程 企业用人
25、民币支付进口关税、国内企业用人民币支付进口关税、国内运杂费和包装费时：运杂费和包装费时：银行存款银行存款在建工程在建工程原材料原材料长期借款长期借款 企业按补偿贸易方式引进国外设备交付验收使用时：企业按补偿贸易方式引进国外设备交付验收使用时：固定资产固定资产在建工程在建工程 归还引进设备款时：归还引进设备款时：银行存款银行存款长期应付款长期应付款应收账款应收账款业务举例业务举例 【例【例4-49 】 合安公司开展补偿贸易业务，合安公司开展补偿贸易业务，从国外引进不需要安装设备的价款折合人民币从国外引进不需要安装设备的价款折合人民币600 000元。该设备投产使用后，第一批生产产元。该设备投产使
26、用后，第一批生产产品品300件，每件售价件，每件售价300元，每件成本元，每件成本240元，该元，该批产品销售价款全部用于归还设备价款。批产品销售价款全部用于归还设备价款。 引进设备时：引进设备时：长期应付款长期应付款 应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款固定资产固定资产600 000600 000借：固定资产借：固定资产X设备设备 600 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款600 000业务流程业务流程会计分录会计分录【例【例4-49 】 第一批产品销售时：第一批产品销售时：借：应收账款借：应收账款X国外公司国外公司 90 000 贷：
27、主营业务收入贷：主营业务收入 90 000业务流程业务流程会计分录会计分录主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款x国外公司国外公司90 00090 000【例【例4-49 】 结转第一批产品销售成本时：结转第一批产品销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 72 000 贷：库存商品贷：库存商品X商品商品 72 000业务流程业务流程会计分录会计分录主营业务成本主营业务成本72 00072 000库存商品库存商品x商品商品【例【例4-49 】 用第一批产品销售价款偿还引进设备价款时：用第一批产品销售价款偿还引进设备价款时：借：长期应付款借：长期应付款 应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引
28、进设备款90 000 贷：应收账款贷：应收账款X国外公司国外公司 90 000业务流程业务流程会计分录会计分录长期应付款长期应付款90 00090 000 应收账款应收账款x国外商品国外商品业务流程业务流程 如果企业融资租入资产总额大于其资产总额的如果企业融资租入资产总额大于其资产总额的30%，在租赁开始日，承租企业的会计处理为：，在租赁开始日，承租企业的会计处理为：固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产长期应付款长期应付款 应付融资租赁款应付融资租赁款未确认融资费用未确认融资费用业务流程业务流程 如果企业融资租入资产总额小于或等于其资产如果企业融资租入资产总额小于或等于其资产总额的
29、总额的30%，在租赁开始日，承租企业的会计处理为：，在租赁开始日，承租企业的会计处理为：固定资产固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产长期应付款长期应付款 应付融资租赁款应付融资租赁款业务流程业务流程 企业按期支付融资租赁费的会计处理为：企业按期支付融资租赁费的会计处理为：长期应付款长期应付款 应付融资租赁款应付融资租赁款银行存款银行存款 租赁期满，如合同规定将设备所有权专归承租企租赁期满，如合同规定将设备所有权专归承租企业，应当进行转账，将固定资产从业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。明细账户转入有关明细账户。业务流程业务流程固定资
30、产固定资产固定资产固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产业务举例业务举例 【例【例4-50 】 合安公司采取融资租赁方式租合安公司采取融资租赁方式租入设备一台，应支付租赁费入设备一台，应支付租赁费1 400 000元，该设元，该设备需经安装后才能投入使用。为了安装该设备，备需经安装后才能投入使用。为了安装该设备，发生应付工资发生应付工资10 000元，应付福利费元，应付福利费1 400元，元，领用生产用原材料领用生产用原材料5 000元，增值税额元，增值税额850元，元，另以现金支付其他安装杂费另以现金支付其他安装杂费1 750元。该设备安元。该设备安装完毕，交付使用。每年年初以银行存款支
31、付装完毕，交付使用。每年年初以银行存款支付融资租赁费融资租赁费280 000元。租赁期满，租赁资产的元。租赁期满，租赁资产的所有权归承租方所有，租期所有权归承租方所有，租期5年，按直线法计年，按直线法计提折旧，期末净残值假定为提折旧，期末净残值假定为0。业务流程业务流程 【例【例4-50 】 租入设备时：租入设备时：长期应付款长期应付款 应付融资租赁款应付融资租赁款在建工程在建工程1 400 0001 400 000会计分录会计分录借：在建工程借：在建工程x设备设备 1 400 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 应付融资租赁款应付融资租赁款 1 400 000业务流程业务流程 【例【例4-
32、50 】 发生安装支出时发生安装支出时：应交税金应交税金 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）在建工程在建工程x设备设备85019 000应付工资应付工资应付福利费应付福利费原材料原材料现金现金10 0001 4005 0001 750会计分录会计分录 【例【例4-50 】借：在建工程借：在建工程x设备设备 19 000 贷：应付工资贷：应付工资 10 000 应付福利费应付福利费 1 400 原材料原材料x材料材料 5 000 应交税金应交税金 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 850 现金现金 1 750 发生安装支出时发生安装支出时：业务流程业务流程
33、【例【例4-50 】安装完毕，交付使用时安装完毕，交付使用时：固定资产固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产在建工程在建工程1 419 0001 419 000会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产 1 419 000 贷：在建工程贷：在建工程x设备设备 1 419 000业务流程业务流程 【例【例4-50 】 每年初支付租赁费时：每年初支付租赁费时：会计分录会计分录借：长期应付款借：长期应付款 应付融资租赁款应付融资租赁款 280 000 贷：银行存款贷：银行存款 280 000280 000280 000银行存款银行存款长期应付款长期应付款 应付融资
34、租赁款应付融资租赁款业务流程业务流程 【例【例4-50 】 每月计提折旧时：每月计提折旧时：会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 23 650 贷：累计折旧贷：累计折旧 23 65023 65023 650累计折旧累计折旧制造费用制造费用月折旧额月折旧额=1 419 000512=23 650（元）（元）业务流程业务流程 【例【例4-50 】 租赁期满时：租赁期满时：会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产x设备设备 1 419 000 贷：固定资产贷：固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产 1 419 0001 419 0001 419 000固定资产固定资产固定资产固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产