基础会计（第二版）PPS.pps

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1、基础会计第二章 会计要素和会计等式 第一节第一节 会计要素会计要素 p.16 会计要素即会计对会计要素即会计对象的要素，是指对会计象的要素，是指对会计对象进行的基本分类。对象进行的基本分类。 反映企业财务反映企业财务状况的会计要素状况的会计要素 会计要素会计要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润 反映企业经营反映企业经营成果的会计要素成果的会计要素 （一）资产（一）资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 1.1.资产的概念资产的概念 资产可以是货币性的，也可以是非货币资产可以是货币性的，也可以是非货币性的；可

2、以是有形的，也可以是无形的。性的；可以是有形的，也可以是无形的。 一、资产、负债和所有者权益一、资产、负债和所有者权益p.16 2. 2. 资产的特征资产的特征（1 1）资产是企业在过去发生的会计）资产是企业在过去发生的会计事项中获得的事项中获得的（2 2）资产是为企业所拥有的，或者）资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是即使不为企业所拥有，但也是企业所能支配使用的企业所能支配使用的 （3 3）资产预期能够给企业带来经济）资产预期能够给企业带来经济利益利益 资产 流动资产非流动资产货 币 资 金交易性金融资产 应 收 债 权 存 货长 期 投 资固 定 资 产无 形 资 产其 他

3、 资 产3. 3. 资产的分类资产的分类 4. 4. 资产确认的条件资产确认的条件 p.17（1 1）与该项目有关的经济利益很可）与该项目有关的经济利益很可能流入企业能流入企业 （2 2）该项目的成本或价值能够可靠）该项目的成本或价值能够可靠地计量地计量 （二）负债（二）负债 p.17 负债是指过去的交易、事项负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。 1. 1. 负债的概念负债的概念2. 2. 负债的特点负债的特点 p.18（1 1）负债是企业过去的交易、事项）负债是企业过去的交易、事项形成的现时存在的

4、偿债义务形成的现时存在的偿债义务 （2 2）义务包括法定义务和推定业务）义务包括法定义务和推定业务 （3 3）履行偿债义务会导致经济利益）履行偿债义务会导致经济利益流出企业流出企业 流动负债非流动负债3. 3. 负债的分类负债的分类 4. 4. 负债确认的条件负债确认的条件（1）与该项目有关的经济利益已很可能流出企业 （2）未来经济利益的流出能够可靠地计量 负债（三）所有者权益（三）所有者权益 p.18 所有者权益是指企业资产扣所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益称为股东益。公司的所有者权益称为股东权益。权益。 1. 1. 所有者

5、权益的概念所有者权益的概念2. 2. 所有者权益的特点所有者权益的特点（1 1）除非发生减资、清算或分派现）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有金股利，企业不需要偿还所有者权益者权益 （2 2）企业清算时，只有在清算所有）企业清算时，只有在清算所有的负债后，所有者权益才返还的负债后，所有者权益才返还给所有者给所有者 （3 3）所有者凭借所有者权益能够参）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配与企业利润的分配 3. 3. 所有者权益的内容所有者权益的内容所有者权益实收资本（股本） 资本公积盈余公积未分配利润留存收益 资产、负债和所有者权益是资金资产、负债和所有者权益是资金运动

6、的静态表现，是资金运动在运动的静态表现，是资金运动在某一某一时点时点的静止状态的会计要素。的静止状态的会计要素。三者关系：三者关系：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益权益权益小结小结（一）收入（一）收入 p.191. 1. 收入的概念收入的概念 收入是指企业在销售商品、提收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。动中所形成的经济利益的总流入。 二、收入、费用和利润二、收入、费用和利润（1 1）是从企业的各项日常生产经营）是从企业的各项日常生产经营活动而非偶发事项中取得的收活动而非偶发事项中取得的收入入 （2 2）可

7、表现为企业资产的增加，也）可表现为企业资产的增加，也可表现为企业负债的减少可表现为企业负债的减少 （3 3）将引起企业所有者权益的增加）将引起企业所有者权益的增加 2. 2. 收入的特征收入的特征3. 3. 收入的分类收入的分类 收入主营业务收入其他业务收入（1 1）经济利益很可能增加）经济利益很可能增加 （2 2）增加的经济利益能够可靠地计量）增加的经济利益能够可靠地计量 4. 4. 收入的确认条件收入的确认条件 （二）费用（二）费用 p.191. 1. 费用的概念费用的概念 费用是指企业在销售商品、费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流

8、出。经济利益的流出。 （1 1）是在日常经营活动中为取得收）是在日常经营活动中为取得收入而付出的一种代价，表现为入而付出的一种代价，表现为经济利益的流出经济利益的流出 （2 2）可表现为企业资产的减少，也）可表现为企业资产的减少，也可表现为企业负债的增加可表现为企业负债的增加 （3 3）将引起企业所有者权益的减少）将引起企业所有者权益的减少 2. 2. 费用的特征费用的特征费用 营业成本期间费用主营业务成本其他业务成本 销 售 费 用管 理 费 用财 务 费 用3. 3. 费用的分类费用的分类 （1 1）经济利益很可能减少）经济利益很可能减少 （2 2）减少的经济利益能够可靠地计量）减少的经济

9、利益能够可靠地计量 4. 4. 费用的确认条件费用的确认条件 （三）利润（三）利润 p.201. 1. 利润的概念利润的概念 利润是指企业在一定会计期利润是指企业在一定会计期间的经营成果。间的经营成果。 （1 1）是收入与费用两个会计要素）是收入与费用两个会计要素相配比的结果相配比的结果 （2 2）最终可导致所有者权益发生）最终可导致所有者权益发生变动变动 2. 2. 利润的特征利润的特征利润营业利润（由企业日常活动形成）利得和损失（由企业非日常活动所形成）收入费用利得损失3. 3. 利润的分类利润的分类 收入、费用和利润是资金运动的收入、费用和利润是资金运动的动态表现，它们是资金运动在动态表

10、现，它们是资金运动在某一时某一时期期运动状态的会计要素。运动状态的会计要素。三者关系：三者关系：收入费用收入费用 = = 利润利润 小结小结 第二节第二节 会计等式会计等式一、会计等式一、会计等式 p.21 会计等式又称会计方程式，会计等式又称会计方程式，是指表明各会计要素之间基本是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。关系的恒等式。 （一）会计等式之一（一）会计等式之一资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产和权益作为同一资金的两个不同的侧面，它们在数额上必然相等。这种关系，用数学方程式列示，称为会计等式或会计方程式。例1.揭示了会计要素之间的联系。2.2.是复式记账和编制会计报表 的

11、理论基础。 会计等式的意义：会计等式的意义：（二）会计等式之二（二）会计等式之二 P21 这一等式反映了企业一定会计这一等式反映了企业一定会计期间内收入、费用和利润要素之间期间内收入、费用和利润要素之间的数学关系，是企业编制利润表的的数学关系，是企业编制利润表的理论依据。理论依据。 收入费用收入费用 = = 利润利润 （三）会计等式的扩展（三）会计等式的扩展 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入费用）（收入费用）年末分配年末分配资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益利润利润二、会计事项与会计等式二、会计事项与会计等式 会计事项又称经济业务，是指会计事项又称经济业务，是指使

12、企业会计要素发生增减变动的交使企业会计要素发生增减变动的交易或事项。易或事项。 （一）（一） 会计事项会计事项对外会计事项 内部会计事项 （二）会计事项对会计等式的影响（二）会计事项对会计等式的影响 1.1.四种变化类型四种变化类型 p.22业务类型业务类型资产资产 权益权益1 12 2- - -3 3- -4 4- -【会计事项【会计事项1 1】 5 5日日 收到国家补充投资收到国家补充投资200 000200 000元，元，存入银行。存入银行。 例：一鸣工厂例：一鸣工厂4 4月末的资产总额和权月末的资产总额和权益总额均为益总额均为500 000500 000元。元。期初资产期初资产 500

13、 000 = 500 000 = 期初权益期初权益 500 000500 000银行存款银行存款200 000200 000实收资本实收资本200 000200 000资产资产 700 000 = 700 000 = 权益权益 700 000700 000【会计事项【会计事项2 2】 1010日日 以银行存款以银行存款60 00060 000元，归还元，归还短期借款。短期借款。 银行存款银行存款 60 00060 000短期借款短期借款 60 00060 000资产资产 640 000 = 640 000 = 权益权益 640 000640 000资产资产 700 000 = 700 000

14、= 权益权益 700 000700 000【会计事项【会计事项3 3】 1717日日 车间因生产产品领用原材料车间因生产产品领用原材料一批，价值一批，价值12 00012 000元。元。 生产成本生产成本 12 00012 000 原材料原材料 12 00012 000资产资产 640 000 = 640 000 = 权益权益 640 000640 000资产资产 640 000 = 640 000 = 权益权益 640 000640 000【会计事项【会计事项4 4】 2222日日 借入短期借款借入短期借款80 00080 000元，直元，直接归还已到期的长期借款。接归还已到期的长期借款。

15、短期借款短期借款 80 00080 000长期借款长期借款 80 00080 000资产资产 640 000 = 640 000 = 权益权益 640 000640 000资产资产 640 000 = 640 000 = 权益权益 640 000640 0002.2.九种变化类型九种变化类型 p.24p.24 资资 产产 负负 债债 所有者权益所有者权益1 2 3 4 5 6 7 89 第三章第三章账户与复式记账账户与复式记账第一节 账 户一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的意义（一）会计科目的意义 会计科目是对六项会计要素按经会计科目是对六项会计要素按经济内容和管理要求进一步分类后形济内

16、容和管理要求进一步分类后形成的项目。成的项目。第一节 账 户（二）会计科目的分类（二）会计科目的分类 1. 1. 按经济内容分类按经济内容分类资产资产负债负债所有者权益所有者权益成本成本损益损益第一节 账 户2. 2. 按所提供指标的详细程度分类按所提供指标的详细程度分类会计科目会计科目子目子目细目细目第一节 账 户（三）会计科目的设置原则（三）会计科目的设置原则 会计科目是由国家财政部门统一会计科目是由国家财政部门统一规定的规定的 会计子目、细目除统一规定外，会计子目、细目除统一规定外，企业可自行设置企业可自行设置第一节 账 户二、账户二、账户（一）账户的概念（一）账户的概念 账户是具有一定

17、结构，用来核算和账户是具有一定结构，用来核算和监督企业各会计事项所引起资金增监督企业各会计事项所引起资金增减变动情况和结果的记账单元减变动情况和结果的记账单元 设置账户是会计核算的一种专门方设置账户是会计核算的一种专门方法法第一节 账 户（二）账户的意义（二）账户的意义 为了分类地、连续地核算和监为了分类地、连续地核算和监督各项经济业务以及由此引起的资督各项经济业务以及由此引起的资金增减变动情况和结果。金增减变动情况和结果。第一节 账 户（三）会计科目与账户联系与区别（三）会计科目与账户联系与区别1.1.联系联系 会计科目是账户的名称会计科目是账户的名称 会计科目规定的经济内容，也就会计科目规

18、定的经济内容，也就是账户应核算的经济内容是账户应核算的经济内容 会计科目与账户的分类标准和层会计科目与账户的分类标准和层次是相同的次是相同的第一节 账 户2.2.区别区别 会计科目只是表明一会计事项会计科目只是表明一会计事项归属的分类项目；而账户则是归属的分类项目；而账户则是具有一定结构形式的记账单元具有一定结构形式的记账单元第一节 账 户三、复式记账三、复式记账（一）复式记账的概念（一）复式记账的概念 复式记账又称复式记账法，是对每复式记账又称复式记账法，是对每一会计事项所引起的资金增减变化，一会计事项所引起的资金增减变化，都以相等的金额同时在相互联系的两都以相等的金额同时在相互联系的两个或

19、两个以上的账户中进行登记的一个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账是会计核算的种记账方法。复式记账是会计核算的一种专门方法。一种专门方法。第一节 账 户（二）复式记账的特点（二）复式记账的特点 1 1能反映资金运动的全貌能反映资金运动的全貌 2 2形成了完整的账务体系形成了完整的账务体系 3 3便于检查账户记录的正确性便于检查账户记录的正确性第一节 账 户（三）复式记账法的种类（三）复式记账法的种类 借贷记账法借贷记账法 增减记账法增减记账法 收付记账法收付记账法第二节 借贷记账法一、记账符号一、记账符号“借借”“”“贷贷”（一）基本结构（一）基本结构 账户分左右两方账户分左右两

20、方 左方左方“借方借方”; ;右方右方“贷方贷方” 一方登记增加数一方登记增加数; ;一方登记减少数一方登记减少数二、账户结构二、账户结构第二节 借贷记账法 借方借方 贷方贷方账户名称（科目）账户名称（科目） 用简易用简易“T”T”形账户形账户表示基本结表示基本结构构第二节 借贷记账法借贷记账法规定：借贷记账法规定：借借贷贷资产类，成本类，费用类账户资产类，成本类，费用类账户增加数增加数减少数减少数借借贷贷权益类，收入类账户权益类，收入类账户减少数减少数增加数增加数第二节 借贷记账法（二）账户结构的内部关系（二）账户结构的内部关系本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 2.

21、2.期末余额期末余额 期末贷方余额期末贷方余额 1.1.本期发生额本期发生额期末借方余额期末借方余额 3.3.期初余额期初余额 期初借方余额期初借方余额 期初贷方余额期初贷方余额 第二节 借贷记账法期末余额期末余额（借方）（借方）期初余额期初余额+ +（借方）（借方）本期发生额本期发生额 （借方）（借方）- -本期发生额本期发生额= = （贷方）（贷方） 期末余额期末余额（贷方）（贷方）期初余额期初余额+ +（贷方）（贷方）本期发生额本期发生额 （贷方）（贷方）- -本期发生额本期发生额= = （借方）（借方） 三者关系：三者关系：资产类账户资产类账户权益类账户权益类账户公式用公式用“T”账户

22、表示：账户表示： 资产类账户资产类账户（资产增加数）（资产增加数）（资产减少数）（资产减少数）本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额期初余额期初余额本期借方发生额本期借方发生额+公式用公式用“T”账户表示：账户表示：本期借方发生额本期借方发生额权益类账户权益类账户（权益减少数）（权益减少数）（权益增加数）（权益增加数）本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额期初余额期初余额+（三）账户的格式（三）账户的格式1 1简化格式简化格式 T T形账户形账户2 2实用格式实用格式年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或借或贷贷余余 额额月日三栏式账户三栏式账户第二节 借贷记账法三

23、、记账规律三、记账规律有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等步骤步骤: :1 1确定会计事项的类型；确定会计事项的类型；2 2确定应记入哪两个或两个以上的会计确定应记入哪两个或两个以上的会计科目；科目；3 3确定应记入相关科目的借方还是贷方。确定应记入相关科目的借方还是贷方。第二节 借贷记账法例例【会计事项【会计事项1 1】5 5日日, ,收到国家补充投资收到国家补充投资200 000200 000元，存入银行。元，存入银行。200 000200 000【会计事项【会计事项2 2】1010日，以银行存款日，以银行存款60 00060 000元，元，归还短期借款。归还短期借款。银行存款银行

24、存款200 000200 000实收资本实收资本60 00060 000短期借款短期借款60 00060 000银行存款银行存款第二节 借贷记账法【会计事项【会计事项3 3】1717日日, ,车间生产产品领用原材车间生产产品领用原材料，计料，计12 00012 000元。元。12 00012 000【会计事项【会计事项4 4】2222日借入银行短期借款日借入银行短期借款80 00080 000元，直接归还已到期的长期借款。元，直接归还已到期的长期借款。生产成本生产成本12 00012 000原材料原材料80 00080 000长期借款长期借款80 00080 000短期借款短期借款第二节 借贷

25、记账法【会计事项【会计事项5 5】2626日日 购进甲材料购进甲材料30 00030 000元，以元，以银行存款支付银行存款支付18 00018 000元，余款元，余款12 00012 000元暂欠。元暂欠。30 00030 000【会计事项【会计事项6 6】2929日日 收回应收账款收回应收账款10 10010 100元，元，其中其中10 00010 000元为银行存款；元为银行存款；100100元为现金。元为现金。原材料原材料18 00018 000银行存款银行存款12 00012 000应付账款应付账款10 00010 000银行存款银行存款100100库存现金库存现金10 10010

26、100应收账款应收账款第二节 借贷记账法第二节 借贷记账法四、会计分录四、会计分录（一）账户的对应关系和对应账户（一）账户的对应关系和对应账户1. 账户的对应关系账户的对应关系 2. 对应账户对应账户每项业务引起账户应借应贷的对照关系每项业务引起账户应借应贷的对照关系称为账户的对应关系。称为账户的对应关系。 具有对应关系的账户互为对应账户。具有对应关系的账户互为对应账户。第二节 借贷记账法（二）会计分录（二）会计分录 1 1会计分录的概念会计分录的概念 会计分录又称记账公式，简称分录，会计分录又称记账公式，简称分录，是指对每一会计事项确定其应借应贷的账是指对每一会计事项确定其应借应贷的账户名称

27、及其金额的一种记录。户名称及其金额的一种记录。三项要素：三项要素：记账方向记账方向 账户名称账户名称 金额金额第二节 借贷记账法2 2会计分录的分类会计分录的分类简单会计分录简单会计分录 只有两个相对应账户的会计分录只有两个相对应账户的会计分录 如：如： “ “一借一贷一借一贷”复合会计分录复合会计分录 有三个或三个以上相对应账户的会有三个或三个以上相对应账户的会计分录计分录 如：如：“一借多贷一借多贷”或或“一贷多借一贷多借”第二节 借贷记账法3 3 会计分录的列示方式会计分录的列示方式先借后贷，借贷相等先借后贷，借贷相等左借右贷，借贷错开左借右贷，借贷错开借：会计科目借：会计科目 金额金额

28、 贷：会计科目贷：会计科目 金额金额第二节 借贷记账法 五、试算平衡五、试算平衡（一）试算平衡的原理（一）试算平衡的原理 以会计恒等式以会计恒等式“资产资产= =负债十所有者负债十所有者权益权益”和和“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的借贷记账规则为理论基础，利用借方的借贷记账规则为理论基础，利用借方与贷方必然相等的平衡关系，对会计分与贷方必然相等的平衡关系，对会计分录和账户记录所作的平衡检查。录和账户记录所作的平衡检查。 第二节 借贷记账法（二）平衡关系的表现（二）平衡关系的表现 1. 1. 发生额平衡发生额平衡逐笔发生额平衡逐笔发生额平衡（每笔分录）（每笔分录）全部发生额平衡

29、全部发生额平衡（全部账户）（全部账户）第二节 借贷记账法 2. 2. 余额平衡余额平衡期初余额平衡期初余额平衡期末余额平衡期末余额平衡（三）试算平衡原理的应用（三）试算平衡原理的应用 1 1余额试算表余额试算表 2 2发生额及余额试算表发生额及余额试算表 第三节 总分类账户和明细分类账户 一、总分类账户和明细分类账户的设置一、总分类账户和明细分类账户的设置会计科目会计科目总分类科目总分类科目账户账户总分类账户（总账账户）总分类账户（总账账户）明细分类科目明细分类科目明细分类账户（明细账户）明细分类账户（明细账户）（一）总分类账户的设置（一）总分类账户的设置1 1总分类账户是根据本企业使用的会计

30、总分类账户是根据本企业使用的会计科目设置的；科目设置的；2 2总分类账户用来提供总括的核算资料；总分类账户用来提供总括的核算资料；3 3总分类账户只用货币作为计量单位进总分类账户只用货币作为计量单位进行核算，也即采用金额核算。行核算，也即采用金额核算。 第三节 总分类账户和明细分类账户 （二）明细分类账户的设置（二）明细分类账户的设置1 1明细分类账户是根据会计科目以下的子明细分类账户是根据会计科目以下的子目、细目或品名、户名设置的；目、细目或品名、户名设置的；2 2明细分类账用来提供具体详细的核算资明细分类账用来提供具体详细的核算资料；料；3 3明细分类账除了用货币计量单位进行金明细分类账除

31、了用货币计量单位进行金额核算外，在必要时还应用实用计量单位额核算外，在必要时还应用实用计量单位进行数量核算，也即采用数量、金额核算。进行数量核算，也即采用数量、金额核算。 第三节 总分类账户和明细分类账户 （三）总分类账户和明细分类账户的关系（三）总分类账户和明细分类账户的关系 总账总账 明细账明细账 明细账明细账（一级）（一级） （二级）（二级） （三级）（三级）控制作用控制作用 补充说明作用 补充说明作用第三节 总分类账户和明细分类账户 二、总分类账户和明细分类账户的平行二、总分类账户和明细分类账户的平行登记登记平行登记平行登记 指对发生的每一会计事项，一方面要指对发生的每一会计事项，一方

32、面要在总分类账户的有关账户中进行总括的在总分类账户的有关账户中进行总括的登记，另一方面还要在所属明细分类账登记，另一方面还要在所属明细分类账户的有关账户中进行明细登记的方法。户的有关账户中进行明细登记的方法。 第三节 总分类账户和明细分类账户 平行登记的要点平行登记的要点 （一）依据相同（一）依据相同总分类账户本期发生额总分类账户本期发生额所属明细分类账户本期发生额合计所属明细分类账户本期发生额合计（二）方向相同（二）方向相同 （三）期间相同（三）期间相同（四）金额相等（四）金额相等 总分类账户期末余额总分类账户期末余额所属明细分类账户期末余额合计所属明细分类账户期末余额合计 第三节 总分类账

33、户和明细分类账户 三、总分类账户与明细分类账户的核对三、总分类账户与明细分类账户的核对 明细分类账户本期发生额及余额表明细分类账户本期发生额及余额表 总分类账户本期发生额总分类账户本期发生额所属明细分类账户本期发生额合计所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额总分类账户期末余额所属明细分类账户期末余额合计所属明细分类账户期末余额合计 平行登记后的数量关系平行登记后的数量关系 第三节 总分类账户和明细分类账户 第四章 借贷记账法在工业企业的运用p.46 资本金是指企业在工商行政管理部门资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长登记的注册资金，也是企业依法筹集、长

34、期拥有，可自主支配的资金。期拥有，可自主支配的资金。 投资者投入企业的资金，虽属投资投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全，者所有，但在企业存续期间应当保全，除法律法规另有规定外，只能依法转让，除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。不得抽回。 1.“1.“银行存款银行存款”核算企业存放在银行的款项 核算企业所有固定资产的原始价值 核算企业实际收到投资人投入的资本 ) )2.“2.“实收资本实收资本” ” ( (所有者权益类所有者权益类) )3.“3.“固定资产固定资产” ” ) )复习: 账户的基本结构资产类资产类增加数增加数 减少数减少数余余权益类权益类减少数

35、减少数 增加数增加数 余余借：银行存款（库存商品等）借：银行存款（库存商品等） 固定资产（无形资产等）固定资产（无形资产等） 贷：实收资本贷：实收资本投资投资 【例1】国家投资100 000元，存入银行。借：银行存款 100 000 贷：实收资本 国家 100 000【例2】甲工厂投入价值80 000元设备一台。借：固定资产 80 000 贷：实收资本 甲工厂 80 000p.47 借入资金是指依法筹集、依约使用，到借入资金是指依法筹集、依约使用，到期偿还本息的资金。期偿还本息的资金。 1. “1. “短期借款短期借款” ” 核算借款期限一年的各种借款( (负债类负债类) )2.2. “ “长

36、期借款长期借款” ( (负债类负债类) )核算借款期限一年的各种借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 长期借款长期借款【例3】向银行借入期限为2年的借款100 000元，存入银行。借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000p.47一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容1.1.购买材料购买材料, ,支付买价及增值税支付买价及增值税2.2.支付运输费、装卸费等采购费用支付运输费、装卸费等采购费用3.3.计算确认材料采购成本计算确认材料采购成本 4.4.材料验收入库，按实际成本转账材料验收入库，按实际成本转账 5.5.与供应单位结清应付债务与供应单位结

37、清应付债务 （一）（一）“材料采购材料采购” ” 类别或品种（资产）一般无余额一般无余额二、设置账户二、设置账户 p.48原材料原材料 核算企业购入材料、物资的买价和采购费用，据以确定材料、物资的采购成本。（二）（二）“原材料原材料”材料采购材料采购核算企业库存的各种材料的实际成本。（三）（三）“应付账款应付账款” 核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项。（四）（四）“应交税费应交税费”。 核算企业应缴纳的各种税金。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”下设子目：下设子目： 进 项 税 额 已 交 税 金 销 项 税 额 进项税额转出 反映企业购进货物或接受应税劳务所支付

38、的增值税反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的增值税 反映企业缴纳本月应缴的增值税反映企业缴纳本月应缴的增值税 反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税 反映企业因改变用途而转出的增值税额反映企业因改变用途而转出的增值税额 发生额在借方发生额在借方 发生额在借方发生额在借方 发生额在贷方发生额在贷方 发生额在贷方发生额在贷方 （五）（五）“库存现金库存现金”（资产） 核算企业的库存现金。 1.购入原材料三、账务处理 p.49借:材料采购材料 （买价） 应交税费应交增值税(进项税额) （买价17%） 贷:银行存款（应付账款) (买价+税金)2.支付

39、购买原材料的采购费用借：材料采购材料 (运杂费等) 贷：银行存款(或库存现金)3. 原材料验收入库，按其实际采购 成本转账 (1.+2.)借：原材料材料 （买价+采购费用） 贷：材料采购材料【例4】以银行存款支付甲材料买价10 000元，增值税1 700元。借：材料采购甲材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11 700【例5】以现金支付甲材料的运输费100元，搬运费40元。借：材料采购甲材料 140 贷: 库存现金 140借：原材料乙材料 20 600 贷：材料采购乙材料 20 600 【例6】以银行存款支付乙材料的买价 20 000元，增值税款3 4

40、00元，以现金支付乙材料的运输费600元，乙材料已验收入库，按实际采购成本转账。借：材料采购乙材料 20 600 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400 库存现金 600（一）材料采购成本的构成（一）材料采购成本的构成四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算 p.50采购成本采购成本= =买价买价+ +采购费用采购费用买价：买价：采购费用：采购费用：从供货方取得的发票上列明的材料价款。 材料采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和相关税金。 买价买价: :采购费用采购费用: :直接计入直接计入“材料采购材料采购材料材料”账户账户 能分

41、清材料品种的采购费用能分清材料品种的采购费用 直接计入直接计入“材料采购材料采购材料材料”账户账户 不能分清材料品种的采购费用不能分清材料品种的采购费用 分配计入分配计入“材料采购材料采购材料材料”账户账户 （二）材料采购成本的归集（二）材料采购成本的归集 （三）共同性采购费用的分配（三）共同性采购费用的分配 1. 1. 分配标准分配标准按买价比例按买价比例按重量比例按重量比例按体积比例按体积比例2. 2. 计算公式计算公式= =材料材料采购费用采购费用分配率分配率 应分配的采购费用额应分配的采购费用额 采购材料的总重量（总体积或买价总额）采购材料的总重量（总体积或买价总额） 某种材料某种材料

42、应分配的应分配的采购费用采购费用 该种材料的重量该种材料的重量（体积或买价等）（体积或买价等） 材料采购费用材料采购费用分配率分配率 【例7】购进甲、乙两种材料,货款未付。甲: 6 000kg 10.00 计60 000元；乙: 4 000kg 5.00 计20 000元；增值税率17%。3. 3. 计算举例计算举例 借:材料采购甲材料 60 000 乙材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷：应付账款 93 600甲材料分摊的采购费用甲材料分摊的采购费用6 0006 0000.080.08480(480(元元) ) 【例8】用银行存款支付甲,乙材料运输费 800元。

43、(按重量比例分配)材料采购费用分配率材料采购费用分配率 = = = 0.08 = 0.08 8006000 + 40006000 + 4000乙材料分摊的采购费用乙材料分摊的采购费用4 0004 0000.080.08320(320(元元) ) 借：材料采购甲材料 480 乙材料 320 贷: 银行存款 800一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容 生产过程生产过程在产品在产品产成品产成品原材料原材料制造费用制造费用工人工资及福利费工人工资及福利费其他生产费用其他生产费用（一）领用原材料的核算（一）领用原材料的核算 （二）职工薪酬的核算（二）职工薪酬的核算 （三）（三）其他其他费

44、用的核算费用的核算（固定资产折旧、财务费用和其他一般费用） （四）制造费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配 （五）产品成本的计算（五）产品成本的计算（六）完工产品成本的结转（六）完工产品成本的结转(只与一种产品有关)(与多种产品有关)“销售费用销售费用”“管理费用管理费用”“财务费用财务费用”直接计入直接计入当期损益当期损益费用的分析:“生产成本生产成本” 先计入先计入“制造费用制造费用”“生产成本生产成本”实际发生的实际发生的生产费用生产费用 完工入库产品的完工入库产品的实际生产成本实际生产成本 余：在产品的余：在产品的实际生产成本实际生产成本 二、设置账户二、设置账户 p.52（一）

45、（一）“生产成本生产成本” ” 核算企业在产品生产过程中所发生的一切费用并据以计算确定完工产品的实际生产成本。 实际发生的实际发生的制造费用制造费用 月末转入月末转入“生生产成本产成本”账户账户 月末一般无余额月末一般无余额（二）（二）“制造费用制造费用” ” 核算企业为生产产品和提供劳务而发生的，不能直接计入产品成本的各项间接费用。 实际发生的实际发生的各项管理费用各项管理费用 月末转入月末转入“本本年利润年利润”账户账户费用项目（损益） 月末无余额月末无余额 （三）（三）“管理费用管理费用” ” 核算企业的董事会和行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出。 三、账务处理三、

46、账务处理（一）发出材料的核算（一）发出材料的核算 借:生产成本A产品 (A产品领用) B产品 (B产品领用) 制造费用 (车间一般耗用) 管理费用 (行政一般耗用) 贷:原材料甲材料 (耗用甲材的总额） 乙材料(耗用乙材的总额)例11 p.53（二）职工薪酬的核算（二）职工薪酬的核算 p.54实际发放的实际发放的职工薪酬职工薪酬 应付未付的应付未付的职工薪酬职工薪酬 余：应付未余：应付未付职工薪酬付职工薪酬 设置账户：设置账户：“应付职工薪酬应付职工薪酬” （负债） 核算企业应付职工薪酬的提取、结算、分配及使用情况。 借：生产成本产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 借：库存现金 贷：银

47、行存款 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 例12-15 p.54（三）其他生产费用的核算（三）其他生产费用的核算 p.55折旧的减少折旧的减少数或转销数数或转销数 折旧的增加数折旧的增加数 余：企业累计已提固余：企业累计已提固 定资产的折旧数额定资产的折旧数额 设置账户：设置账户：“累计折旧累计折旧”( (资资产产) )1 1固定资产折旧费用的核算固定资产折旧费用的核算 注意注意 核算固定资产在使用过程中的损耗价值。 它是“固定资产”的抵减账户其借贷方向与“固定资产”相反。核算原始价值核算损耗价值固定资产净值固定资产净值固定资产增加减少余额累计折旧增加减少余额差额= =200 000200 00

48、080 00080 000= =120 000120 000元元固定资产固定资产 ( (净值净值) )固定资产 净 值“固定资产” 借方余额“累计折旧” 贷方余额=例：借: 制造费用 管理费用 贷：累计折旧计提本月固定资产折旧 【例8】按规定计提本月份固定资产折旧3 000元。其中，生产管理部门使用的固定资产折旧2 000元，行政管理部门使用的固定资产折旧1 000元。借：制造费用 2 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 3 000 实际发生的实际发生的财务费用财务费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润” ” 月末无余额月末无余额设置账户：设置账户：“财务费用财务费用”（损益）2财务

49、费用的核算 p.56 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。“应付利息应付利息”( (负债)实际支付利息应付未付的 利息余:已预提但尚 未支付的利息核算企业按合同约定应支付的借款利息。借：财务费用 贷：库存现金等 应付利息 例19/ p.56 1 1月月3131日预提本月应负担的日预提本月应负担的银行借款利息银行借款利息300300元。元。 2 2月月2828日预提本月应负担的银日预提本月应负担的银行借款利息行借款利息300300元。元。分录同1月31日的处理。 3 3月月3131日支付第一季度的银日支付第一季度的银行借款利息行借款利息870870元。元。同时同时: : 应付利息1/31

50、 1/31 3002/28 2/28 3003/31 3/31 300 3/313/31 900余： -0-各种其他各种其他应收款项的应收款项的发生额发生额 收回的各种收回的各种其他应收款其他应收款 余：尚未余：尚未收回的金额收回的金额 设置账户：设置账户：“其他应收款其他应收款”（资产） 3 3一般费用的核算一般费用的核算 p.57 核算企业除销货款外的各种应收、暂付款项。借：其他应收款 贷：库存现金 预支费用借：制造费用（管理费用 ） （库存现金） 贷：其他应收款 （库存现金） 报销费用【例10】生产管理人员张芳预借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款张芳 500 贷：库存现金 50