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1、有关房地产行业的会计实务及纳税申报 1、资产类主要会计科目核算： （1）现金 从银行提取现金 借：现金 贷：银行存款 支取现金或是预支现金 借：其他应收账XX成本类或材料类科目 贷：现金 （2）银行存款 （3）应收账款：主要是核算在开发经营过程中，转让和销售开发产品，供应出租房屋和供应劳务，而向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。 出售租赁商品房而应收取的未收到的款项（所附原始单据：购方协议销售发票或出租发票） 借：应收账款XX公司或个人 贷：主营业务收入 出让材料而应收取的未收款项 借：应收账款XX公司 贷：其他业务收入 收回款项时： 借：银行存款 贷：应收账款 （4）坏账打算：确定无法收
2、回的应收账款而计提的坏账损失，主要有两种核算方法：一种干脆转销法，二是备抵法 提取坏账打算金 借：管理费用 贷：坏账打算 发生坏账时 借：坏账打算 贷：应收账款 收回已转销的应收账款 借：应收账款 贷：坏账打算 借：银行存款 贷：应收账款 （5）应收票据：指房地产开发企业因转让、销售开发产品而收到的商业汇票。 销售商品房而收到的商业汇票 借：应收票据XX公司 贷：主营业务收入 商业汇票到期： 若为无息商业汇票（所附单据：销售发票、双方协议） 借：银行存款 贷：应收账款 若为有息商业汇票 借：银行存款 贷：应收票据XX公司 财务费用 （6）预付账款：是指房地产开发企业根据合同预付给承包单位的工程
3、款和备料款，分别设置“预付承包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目。 预付给承包单位的工程款和备料款（所附单据：付款申请书、付款单） 借：预付账款预付承包单位款 贷：银行存款 拔付承包单位抵作备料款的材料 借：预付账款预付承包单位款 贷：库存材料 企业与承包单位按月或是按季进行工程结算时（所附单据：工程价款结算单） 借：开发成本 贷：应付账款应付工程款 同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款 借：应付账款应付工程款 贷：预付账款预付承包单位款 用银行存款补付余额 借：应付账款应付工程款 贷：银行存款 预付给供应商的材料价款 借：预付账款预付供应单位款 贷：银行存款 材料验收入库，用
4、预付款抵扣应付款 借：应付账款应付购货款 贷：预付账款预付供应单位款 用银行存款补付余额 借：应付账款应付购货款 贷：银行存款 （7）物资选购：主要是核算企业购入各种物资的选购成本。包括购入材料设备的买价、运杂费、流通坏节的税金，月终安排的选购保管费和材料成本差异。 （8）选购保管费：主要核算选购保管人员的工资、福利费、办公费、交通差旅费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、劳动爱护费、检验试验费等 （9）材料成本差异：主要用来核算实际成本与安排成本之间的差异。 （10）库存材料：用来核算各种为库存材料的安排成本或实际成本 （11） 库存设备：用来核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本 购入
5、设备，支付买价、代垫的运杂费、采保费（所附凭证：代垫费用交付单、销售发票、付款单） 借：物资选购设备选购 贷：银行存款 计算与安排的采保费（所附凭证：计算的采保费用固定表格） 借：物资选购设备选购 贷：选购保管费 选购保管费的计算公式如下： 选购保管费的实际安排率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际发生的买价和运杂费 某种物资应分摊的选购保管费=实际买价和运杂费*安排率 材料验收入库（所附单据：入为单、设备管理单） 借：库存设备 贷：物资选购 订购设备与材料，所发生的买价与动杂费、税款（所附单据：购货发票、提货单、银行单据、运输费单据） 借：预付账款 贷：银行存款 设备到达验收入库 借：物
6、资选购设备选购 贷：应付账款应付购货款 冲减预付的设备货款 借：应付账款应付供货款 贷：预付账款 支付余下应付的设备材料选购款 借：应付账款 贷：银行存款 设备和材料发出，领用设备进行安装，用作房屋建设（所附凭据：发出材料汇总表、设备出库单） 借：开发成本房屋开发 贷：库存设备 销售积压设备（所附单据：设备出库单、银行单据、销售发票） 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转成本 借：其他业务支出 贷：库存设备 （12）托付加工材料：主要是核算托付外单位加工的各种材料的实际成本。应与加工单位签订加工合同。 发出材料，托付外单位加工 借：托付加工材料 贷：库存材料 材料成本差异 加工完后验收入库 借
7、：托付加工材料 贷：银行存款 借：库存材料XX材料 贷：托付加工材料 （13）低值易耗品：是指未达到固定资产标准的劳动材料。如：工具、器具、玻璃器皿等 自营工程领用生产工具，一次性摊销计入成本费用 借：开发间接费用 贷：低值易耗品 仓库领用工具一批，用五五摊销法： 借：待摊费用 贷：低值易耗品 借：选购保管费 贷：待摊费用 （14）开发产品：是指企业已经完成全部开发过程并验收合格，可以根据合同的条件移交购货单位，或者可以作为商品对外销售的产品，包括开发完工的建设场地、房屋、配套设施和代建工程等 企业开发的产品，在竣工验收时 借：开发产品 贷：开发成本 对外销售转让的开发产品，月份终了按时结转开
8、发成本 借：主营业务成本 贷：开发产品 （15）分期开发产品：应依据分期销售合同进行结算，可以依据须要设置“分期收款开发产品备查账”。 借：主营业务成本 贷：分期收款开发产品 （16）出租开发产品：是指利用开发完成的土地和房屋，进行商业性出租的一种经营活动。主要是通过收取租金的形式实现的。应下设“出租产品”“出租产品摊销”两个明细科目 出租土地或是房屋时 借：出租开发产品出租产品 贷：开发产品 租金收入： 借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 （17）周转房：是指企业用于安置拆迁居民周转运用，下设“在用周转房”和“周转房摊销”两个明细科目 开发的用于安装居于拆迁的周转房，按实际搭建的成本
9、借：周转房在用周转房 贷：开发产品房屋 按月计提的周转房摊销 借：开发成本或开发间接费用 贷：周转房周转房摊销 其间发生的修理费用，假如金额不大 借：开发成本或开发间接费用 贷：银行存款 假如金额较大的 借：待摊费用或长期盼摊费用 贷：银行存款 最终再分次摊入到有关成本费用科目 （18）固定资产 购入的固定资产（所附原始凭证：运杂费专用发票、现金支出凭单、银行单据、购货发票等） 借：固定资产 贷：银行存款 购入须要安装的固定资产 借：固定资产购建支出 贷：银行存款 支付安装费用 借：固定资产购建支出 贷：银行存款 安装完毕交付运用时 借：固定资产 贷：固定资产购建支出 自制自建的固定资产（所附
10、单据：移交运用单、工程结算单） 支付的土地征用费及堪设计费 借：固定资产购建支出 贷：银行存款 领用材料时 借：固定资产购建支出 贷：库存材料 安排建筑工人工资和福利费 借：固定资产购建支出 贷：应付工资 应付福利费 完毕建筑交付运用 借：固定资产 贷：固定资产购建支出 其他单位投资转入的固定资产（所附单据：投资证明、合同） 借：固定资产 贷：实收资本 累计折旧 改扩建的固定资产（所附单据：扩建通知单） 借：固定资产未运用固定资产 贷：固定资产生产生用固定资产 残料变卖时 借：银行存款 贷：固定资产购建支出 支付扩建工程款时 借：固定资产购建支出 贷：银行存款 工程竣工时（所附单据：工程竣工结
11、算单） 借：固定资产未运用固定资产 贷：固定资产购建支出 交付运用时 借：固定资产生产用固定资产 贷：固定资产未运用固定资产 （19）无形资产：企业长期运用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、土地运用权 2、 2、负债的主要会计科目的核算 （1）应付账款：因购买材料物资或接受劳务应付给供应单位的款项 支付给承包单位转来的工程价款结算预支单 借：开发成本 贷：应付账款 以预支款抵冲应付款时 借：应付账款 贷：预付账款 补付其余款时 借：应付账款 贷：银行存款 （2）预收账款：根据规定合同或协议向购房单位或个人收取的购房定金。以及代建工程收取的代建工程款 收到预付款时 借：银行存
12、款 贷：预收账款预收代建工程款 提交工程价款结算单时 借：应收账款 贷；主营业务收入 借：预收账款预收代建工程款 贷：应收账款 收回全部余款 借：银行存款 贷：应收账款 （3）应付工资 开出现金支票，发放工资 借：现金 贷：银行存款 借：应付工资 贷：现金 结转代扣款项 借：应付工资 贷：其他应收款代扣水电费 代扣房租 月末安排工资费用 借：开发成本（建安） 开发间接费用（开发项目现场） 销售用费（销售机构） 管理费用（行政管理部门） 选购保管费（选购部门） 管理费用劳动保险费（长期放假员工） 应付福利费（医务人员） （4）应付福利费（按工资总额的14%计提） 借：开发成本（建安） 开发间接费
13、用（开发项目现场） 销售用费（销售机构） 管理费用（行政管理部门） 选购保管费（选购部门） 贷：应付福利费 用现金支付福利费时 借：应付福利费 贷：现金 （5）应交税金：核算应向国家交纳的各项税金，主要包括（营业税、城市维护建设税、固定资产调整税、所得税、房产税、车船运用税、土地运用税各种税种） 月末根据实现的经营收入计算应交税金 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税 月末根据实现的其他业务收入计算出应交纳的税金 借：其他业务支出 贷：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税 月末如按规定计算当月应交纳的房产税、车船运用税 借：管理费用 贷：应交税金房产税 车船运用
14、税 土地运用税 月末计算的所得税 借：所得税 贷：应交税金应交所得税 实际交纳的税金 借：应交税金XX税 贷：银行存款 （6）其他应交款：核算向国家交纳的教化费附加以及其他应交款 月末按规定提取教化附加 借：主营业务税金及附加 贷：其他应交款教化费附加 3、成本、费用主要会计科目核算 （1） 开发成本：如能确定核算对象的，干脆计入“开发成本”，主要包括： 土地征用及拆迁补偿费（土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费）；前期工程费（规划、设计、项目可行性探讨、水文、地质、测绘、“三通一平”）；基础设施费（小区道路建设、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化）；建筑安装工程费（支付给承
15、包单位的建筑安装工程费）；公共配套设施费（居委会、派出所、幼儿园、消防、锅炉房、水塔、自行车棚、公共厕所等设施支出），分别设置“土地开发”与“配套设施开发”“房屋开发”设置二级明细。可依据上述六项来设置三级明细科目 开发土地成本费用： 借：开发成本土地开发 贷：银行存款 或应付账款XX公司 安排开发的间接费用 借：开发成本土地开发 贷：开发间接费用 结转开发土地成本费用 借：开发成本房屋开发 贷：开发成本土地开发。 配套设施开发 计算公式： 某项开发产品预提配套设施开发费=该项开发产品的预算成本（或安排成本）*配套设施预提率 配套设施费预提率=该配套设施预算成本（或安排成本）/应负担该设施开发
16、产品的预算成本（或安排成本）*100% 发生的配套设施费用（自用的建筑场地的开发） 借：开发成本配套设施开发 贷：开发产品 支付的配套设施开发费用 借：开发成本配套设施开发 贷：银行存款 同时领用库存设备或是材料开发 借：开发成本配套设施开发 贷：库存设备或库存材料 安排应负担的开发间接费用 借：开发成本配套设施开发 贷：开发间接费用 结转配套设施开发成本 借：开发成本房屋开发 贷：开发成本配套设施开发 房屋开发过程中发生的费用（能够分清对象的） 借：开发成本房屋开发 贷：银行存款 开发房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自营”两种 出包给外单位进行施工建立（依据提出的已完工程月报或是价款结算
17、单） 借：开发成本房屋开发 贷：银行存款 或应付账款应付工程款 自已组织施工的 借：开发成本房屋开发 贷：银行存款 或应付账款应付工程款 应付工资 库存材料或设备 代建工程开发成本：是指企业接受其他单位托付，代为开发建设的工程项目 企业发生的各项代建工程费用支出 借：开发成本代建工程开发 贷：银行存款 或库存材料 或现金 结转开发的间接费用 借：开发成本代建工程开发 贷：开发间接费用 工程竣工后结转成本 借：开发成本代建工程 贷：开发成本代建工程开发 移交托付单位后，依据移交手续 借：主营业务成本代建工程结算成本 贷：开发成本代建工程 （2）开发间接费用：所属干脆组织和管理开发发生的费用，包括
18、：管理人员的工资、职工福利费用、折旧费用、修理费、办公费、水电费、劳动爱护费、周转房摊销 发生的间接费用时 借：开发间接费用 贷：银行存款 或应付账款 或应付工资 安排开发的间接费用 借：开发成本房屋开发 贷：开发间接费用 竣工房屋开发成本的结转 借：开发产品房屋 贷：开发成本房屋开发 （3）管理费用：是指开发企业的行政管理疗门为管理和组织房地产开发经营活动而发生的各项费用 （4）财务费用：包括开发经营期产的利息净支出、汇兑损益、调剂外汇手续用、金融机构手续费用 （5）销售费用：为销售产品或供应劳务过程中所发生的各项费用。主要包括：产品销售之前的改装修复费、不品看护费、水电费、采暖费；产品销售
19、过程中所发生的广告宣扬费、展览费，以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等常常费用 发生的销售费用 借：销售费用 贷：银行存款 或应付账款 4、收入、利润的主要会计科目核算 （1）主营业务收入：包括土地转让收入、商品销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房租金收入。 由于营业收入的实现与价款结算时间上的不一样，我们应当分开计算 在实现营业收入同时收到价款时 借：银行存款 贷：主营业务收入 营业收入实现前，价款收取后的。 借：应收账款 贷：主营业务收入 预收价款时，待开发完工后再移交运用的 借：银行存款 贷：预收账款 移交运用时 借：应收账款 贷：主营业务收
20、入 借：预收账款 银行存款 贷：应收账款 以赊销或分期收款方式销售开发产品时，应以当期收到的金额确认为收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 （2）其他业务收入：主要包括售后服务收入、材料转让收入、固定资产出租收入、开形资产转让收入 借：银行存款 或应收账款 贷：其他业务收入 （3）主营业务成本：一般本科目期末无余额 转让或是销售开发产品成本的结转 借：主营业务成本 贷：开发产品 如分期开发产品的，应与收入相配比结转成本 借：主营业务成本 贷：分期收款开发产品 （4）其他业务支出 （5）主营业务税金及附加 计提本月份主营业务应交纳的营业税、城市维护建设税、教化费附加及土地增值税 借：主营业务税金
21、及附加 贷：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税 应交土地增值税 其他应交款应交教化费附加 月末根据实现的其他业务收入计算出应交纳的税金 借：其他业务支出 贷：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税 其他应交款应交教化费附加 1、房产公司销售房产应按“销售不动产”征收营业税、城建税、教化费附加、企业所得税、土地增值税、堤围防护费。 营业税=营业收入5%；城建税=营业税税额7%；教化费附加=营业税税额3%；若属于有限公司，企业所得税属于地税征收且实行带征的方式，企业所得税=营业收入带征率（现时销售不动产的带征率为2%）。若属于查征企业的，取得的收入并入企业经营所得征
22、收企业所得税。如在2002年1月1日后新办企业的企业所得税，由国税局负责征收管理，详细政策请询问国税。土地增值税=销售额预征率（一般住宅的按1%、旧房交易0.5%、其他住宅包括豪华住宅、别墅3%）。堤围防护费=营业收入1.2。 2、依据国家税务总局关于房产税城镇土地运用税有关政策规定的通知（国税发200389号）其次条规定：“ （一）购置新建商品房，自房屋交付运用之次月起计征房产税和城镇土地运用税。 （二）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地运用税。(三)出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地运用
23、税。 （四）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建立的商品房，自房屋运用或交付之次月起计征房产税和城镇土地运用税。” 配套设施开发成本的核算 一、配套设施的种类及其支出归集的原则 房地产开发企业开发的配套设施，可以分为如下两类：一类是开发小区内开发不能有偿转让的公共配套设施，如水塔、锅炉房、居委会、派出所、消防、幼托、自行车棚等；另一类是能有偿转让的城市规划中规定的大配套设施项目，包括：（1）开发小区内营业性公共配套设施，如商店、银行、邮局等；（2）开发小区内非营业性配套设施，如中小学、文化站、医院等；（3）开发项目外为居民服务的给排水、供电、供气的增容增压、交通道路等。这类配套设施，假如没有
24、投资来源，不能有偿转让，也将它归入第一类中，计入房屋开发成本。 根据现行财务制度规定，城市建设规划中的大型配套设施项目，不得计入商品房成本。因为这些大配套设施，国家有这方面的投资，或是政府投资，或国家拨款给有关部门再由有关部门出资。但在实际执行过程中，由于城市基础设施的投资体制，无法保证与城市建设综合开发协调一样，作为城市基础设施的投资者，往往在客观上拿不出资金来，有些能拿的也只是其中很少的一部分。因此，开发企业也只得将一些不能有偿转让的大配套设施发生的支出也计入开发产品成本。 为了正确核算和反映企业开发建设中各种配套设施所发生的支出，并精确地计算房屋开发成本和各种大配套设施的开发成本，对配套
25、设施支出的归集，可分为如下三种： 1对能分清并干脆计入某个成本核算对象的第一类配套设施支出，可干脆计入有关房屋等开发成本，并在“开发成本房屋开发成本”账户中归集其发生的支出； 2对不能干脆计入有关房屋开发成本的第一类配套设施支出，应先在“开发成本配套设施开发成本”账户进行归集，于开发完成后再按肯定标准安排计入有关房屋等开发成本； 3对能有偿转让的其次类大配套设施支出，应在“开发成本配套设施开发成本”账户进行归集。 由上可知，在配套设施开发成本中核算的配套设施支出，只包括不能干脆计入有关房屋等成本核算对象的第一类配套设施支出和其次类大配套设施支出。 二、配套设施开发成本核算对象的确定和成本项目的
26、设置 一般说来，对能有偿转让的大配套设施项目，应以各配套设施项目作为成本核算对象，借以正确计算各该设施的开发成本。对这些配套设施的开发成本应设置如下六个成本项目：（1）土地征用及拆迁补偿费或批租地价；（2）前期工程费；（3）基础设施费；（4）建筑安装工程费；（5）配套设施费；（6）开发间接费。其中配套设施费项目用以核算安排的其他配套设施费。因为要使这些设施投入运转，有的也须要其他配套设施为其供应服务，所以理应安排为其服务 的有关设施的开发成本。 对不能有偿转让、不能干脆计入各成本核算对象的各项公共配套设施，假如工程规模较大，可以各该配套设施作为成本核算对象。假如工程规模不大、与其他项目建设地点
27、较近、开竣工时间相差不多、并由同一施工单位施工的，也可考虑将它们合并作为一个成本核算对象，于工程完工算出开发总成本后，根据各该项目的预算成本或安排成本的比例，算出各配套设施的开发成本，再按肯定标准，将各配套设施开发成本安排记入有关房屋等开发成本。至于这些配套设施的开发成本，在核算时一般可仅设置如下四个成本项目：（1）土地征用及拆迁补偿费或批租地价；（2）前期工程费；（3）基础设施费；（4）建筑安装工程费。由于这些配套设施的支出需由房屋等开发成本负担，为简化核算手续，对这些配套设施，可不再安排其他配套设施支出。它本身应负担的开发间接费用，也可干脆安排计入有关房屋开发成本。因此，对这些配套设施，在
28、核算时也就可不必设置配套设施费和开发间接费两个成本项目。 三、配套设施开发成本的核算 企业发生的各项配套设施支出，应在“开发成本配套设施开发成本”账户进行核算，并按成本核算对象和成本项目进行明细分类核算。对发生的土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费等支出，可干脆记入各配套设施开发成本明细分类账的相应成本项目，并记入“开发成本配套设施开发成本”账户的借方和“银行存款”、“应付账款应付工 程款”等账户的贷方。对能有偿转让大配套设施安排的其他配套设施支出，应记入各大配套设施开发成本明细分类账的“配套设施费”项目，并记入“开发成本配套设施开发成本 X X”账户的借方和
29、“开发成本配套设施开发成本XX”账户的贷方。对能有偿转让大配套设施安排的开发间接费用，应记入各配套设施开发成本明细分类账的“开发间接费”项目，并记入“开发成本配套设施开发成本”账户的借方和“开发间接费用”账户的贷方。 对配套设施与房屋等开发产品不同步开发，或房屋等开发完成等待出售或出租，而配套设施尚未全部完成的，经批准后可接配套设施的预算成本或安排成本，预提配套设施费，将它记入房屋等开发成本明细分类账的“配套设施费”项目，并记入“开发成本房屋开发成本”等账户的借方和“预提费用”账户的贷方。因为一个开发小区的开发，时间较长，有的须要几年，开发企业在开发进度 支配上，有时先建房屋，后建配套设施。这
30、样，往往是房屋已经建成而有的配套设施可能尚未完成，或者是商品房已经销售，而幼托。消防设施等尚未完工的状况。这种房屋开发与配套设施建设的时间差，使得那些已具备运用条件并已出售的房屋应负担的配套设施费，无法接配套设施的实际开发成本进行结转和安排，只能以未完成配套设施的预算成本或安排成本为基数，计算出已出售房屋应负担的数额，用预提方式记入出售房屋等的开发成本。开发产品预提的配套设施费的计算，一般可按以下公式进行： 某项开发产品预提的配套设施费该项开发产品预算成本（或安排成本）配套设施费预提率 配套设施费预提率该配套设施的预算成本（或安排成本）应负担该配套设施费各开发产品的预算成本（或安排成本）合计1
31、00% 式中应负担配套设施费的开发产品一般应包括开发房屋、能有偿转让在开发小区内开发的大配套设施。 如某开发小区内幼托设施开发成本应由10 1、102商品房，151出租房，181周转房和201大配套设施商店负担。由于幼托设施在商品房等完工出售、出租时尚未完工，为了刚好结转完工的商品房等成本，应先将幼托设施配套设施费预提计入商品房等的开发成本。假定各项开发产品和幼托设施的预算成本如下： 101商品房 1000 000元 102商品房 900 000元 151出租房 800 000元 181周转房 800 000元 201大配套设施商店 500 000元 251幼托设施 320 000元 则 幼托
32、设施配套设施费预提率320000（1000000+900000+800000+800000+500000）100%3200004000000100%8% 各项开发产品预提幼托设施的配套设施费为： 101商品房：1000 000元880 000元 102商品房：900 000元872000元 152出租房：800 000元864000元 182周转房；800 000元864000元 201大配套设施商店：500 000元840 000元 按预提率计算各项开发产品的配套设施费时，其与实际支出数的差额，应在配套设施完工时，按预提数的比例，调整增加或削减有关开发产品的成本。 现举例说明配套设施开发成本
33、的核算如下： 如某房地产开发企业依据建设规划要求，在开发小区内负责建设一间商店和一座水塔、一所幼托。上述设施均发包给施工企业施工，其中商店建成后，有偿转让给商业部门。水塔和幼托的开发支出按规定计入有关开发产品的成本。水塔与商品房等同步开发，幼托与商品房等不同步开发，其支出经批准采纳预提方法。上述各配套设施共发生了下列有关支出（单位：元）： 20 1 251 252 商店 水塔 幼托 （元） （元） （元） 支付征地拆迁费 50 000 5 000 50 000 支付承包设计单位前期工程款 30 000 20 000 30 000 应付承包施工企业基础设施工程款 50 000 30 000 50
34、 000 应付承包施工企业建筑安装工程款 200 000 245 000 190 000 安排水塔设施配套设施费 35 000 安排开发间接费 55 000 预提幼托设施配套设施费 40 000 则用银行存款支付征地拆迁费时，应作： 借；开发成本配套设施开发成本 105 000 贷：银行存款 105 000 用银行存款支付设计单位前期工程款时，应作： 借：开发成本配套设施开发成本 80 000 贷：银行存款 80 000 将应付施工企业基础设施工程款和建筑安装工程款入账时，应作： 借：开发成本配套设施开发成本 765 000 贷：应付账款一应付工程款 765 000 安排应记入商店配套设施开发
35、成本的水塔设施支出时，应作； 借：开发成本配套设施开发成本商店 35 000 贷：开发成本配套设施开发成本水塔 35 000 安排应记入商店配套设施开发成本的开发间接费用时，应作： 借：开发成本配套设施开发成本商店 55 000 贷：开发间接费用 55 000 预提应由商店配套设施开发成本负担的幼托设施支出时，应作： 借：开发成本一配套设施开发成本一商店 40000 贷：预提费用须提配套设施费 40000 同时应将各项配套设施支出分别记入各配套设施开发成本明 细分类账。 四、已完配套设施开发成本的结转 已完成全部开发过程计阅历收的配套设施，应按其人问状况 和用途结转其开发成本： 1，对能有偿转
36、让给有关部门的大配套设施，如上述商店设 施，应在完工验收后将其实际成年自“开发成本一配套设施吁发 成本”账厂的贷方转入“开发产品一配套设施”账户的借方，作如 下分录入贴： 借：外发产品一配套设施 460000 贷；开发成本配套设施开发成本 460000 配套设施有偿转让收入，应作为经营收入处理。 2按规定应将其开发成个安排计入商品房等计发产品成本 的公共配套设施，如上述水塔设施，在完工验收后、应将其发生的 实际开发成本按肯定的标准（有关开发产品的实际成本、预算成本 或安排成本），安排记入有关房屋和大配套设施的开发成本，作如 下分录入账： 借；开发成本房屋开发成本 265000 开发成本一配套设
37、施可发成本 35000 贷：开发成本一配套设施开发成本 300000 3对用预提方式将配套设施支出记入有关评发产品成本的 公共配套设施，如幼托设施，应在完工验收后，将其实际发生的开 发成本冲减预提的配套设施费，作如下分录入账： 借：预提费用一预提配套设施费 320 000 贷：开发成本一配套设施开发成本 320 000 如预提配套设施费大于或少于实际开发成本，可将其多提数或少提数冲减有关开发产品成本或作追加的安排。如有关开发产品已完工并办理竣工决算，可将其差额冲减或追加安排于尚未办理竣工决算的开发产品的成本。 代建工程开发成本的核算 一、代建工程的种类及其成本核算的对象和项目 代建工程是指开发
38、企业接受托付单位的托付，代为开发的各种工程，包括土地、房屋、市政工程等。由于各种代建工程有着不同的开发特点和内容，在会计上也应依据各类代建工程成本核算的不同特点和要求，采纳相应的费用归集和成本核算方法。现行会计制度规定：企业代托付单位开发的土地（即建设场地）、各种房屋所发生的各项支出，应分别通过“开发成本商品性土地开发成本”和“开发成本房屋开发成本”账户进行核算，并在这两个账户下分别按土地、房屋成本核算对象和成本项目归集各项支出，进行代建工程项目开发成本的明细分类核算。除土地、房屋以外，企业代托付单位开发的其他工程如市政工程等，其所发生的支出，则应通过“开发成本代建工程开发成本”账户进行核算。
39、因此，开发企业在“开发成本代建工程开发成本”账户核算的，仅限于企业接受托付单位托付，代为开发的除土地、房屋以外的其他工程所发生的支出。 代建工程开发成本的核算对象，应依据各项工程实际状况确定。成本项目一般可设置如下几项：（l）土地征用及拆迁补偿费；（2）前期工程费；（3）基础设施费；（4）建筑安装工程费；（5）开发间接费。在实际核算工作中，应依据代建工程支出内容设置运用。 二、代建工程开发成本的核算 开发企业发生的各项代建工程支出和对代建工程安排的开发间接费用，应记入“开发成本代建工程开发成本”账户的借方和“银行存款”、“应付账款应付工程款”、“库存材料”、“应付工资”、“开发间接费用”等账户
40、的贷方。同时应按成本核算对象和成本项目分别归类记入各代建工程开发成本明细分类账。代建工程开发成本明细分类账的格式，基本上和房屋开发成本明细分类账相同。 完成全部开发过程并阅历收的代建工程，应将其实际开发成本自“开发成本代建工程开发成本”账户的贷方转入“开发产品”账户的借方，并在将代建工程移交托付代建单位，办妥工程价款结算手续后，将代建工程开发成本自“开发产品”账户的贷方转入“经营成本”账户的借方。 如某开发企业接受市政工程管理部门的托付，代为扩建开发小区旁边一条道路。扩建过程中，用银行存款支付拆迁补偿费300 000元，前期工程费 160 000元，应付基础设施工程款 540 000元，安排开发间接费用 80 000元，在发生上列各项扩建工程开发支出和安排开发间接费用时，应作如下分录入账： 借：开发成本代建工程开发成本 1080 000 贷：银行存款 460 000 应付账款应付工程款 540 000 开发间接费用 80 000 道路扩建工程完工并阅历收，结转已完工程成本时，应作如下分录入账