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1、会计电算化环境下企业内控制度的建设 电算化会计环境下的内限制度构建 有这样一则案例上海某超市的经营者从2005年3月份起先突然发觉库存商品在一年左右的时间里急剧削减了近400万元。经分析库存商品的削减不行能是简洁的商品损耗造的也没有发觉有大宗商品被移转的迹象。警方在检查了超市的收银系统后找到了缘由原来就是负责网络和数据库的维护员方某非法在超市的计算机收银系统植人了个漏斗程序这个程序的特点是收银员按了几个键后就会自动地删除20的营业额再由收银员静静拿走后进行分赃。在这个案例中，充分说明白企业实现电算化之后假如系统维护人员缺乏有力的监控措施和必要的内部牵卷4制度就很难避开有关人员利用职务之便进行经
2、济犯罪。由此接下来我们要谈的就是如何建设和完善企业会计电算化环境下的内部限制制度的话题。 我们知道会计电算化产生于上世纪五十年头以美国通用电气公司首次运用电子计算机计算职工工资为序幕成为会计发展史上的一次重大变革对于会计数据的处理手段会计理论以及会计实务都必定产生很大的影响。会计电算化使得传统的会计系统组织机构、会计核算形式以及内部限制等都发生了很大改变其中对于企业内部限制的影响最为明显。会计电算化系统环境下的内部限制是内部会计限制的特别形式,随着计算机的发展,特殊是网络技术的发展,会计电算化系统将向着更加深广的方向发展,将给企业的财务管理和经营管理带来新的机遇。但是我国目前的会计电算化系统仍
3、旧存在诸多问题,详细表现在以下方面: ( 1)采纳电算化后,不相容职务相互分别限制原则的重要性被弱化,从而会使人非法阅读、修改、拷贝甚至损坏系统资料和会计信息资料, 降低了工作人员相互牵制的效力。(2)会计电算化系统下,数据处理集中化、自动化,一个数据的错误可能导致一连串系统的错误,从而使系统失控难以发觉。( 3)在会计电算化系统中,签名或印章转化为授权文件和口令,口令授权存在于计算机系统内部,业务人员可以利用特别的文件或口令,获得某种权利或运行特定程序进行业务处理,从而给公司造成经济损失。 为了保证会计电算化信息系统输出会计信息的正确性和刚好性、防止违法舞弊行为的发生作为企业来说有必要加强和
4、完善会计电算化环境下的内部限制制度的建设以充分发挥会计在企业经济管理活动中的各项职能。 一、会计电算化对传统手工会计系统内部限制的冲击 在会计电算化环境下传统手工会计系统的内部限制制度受到很大冲击无论从形式上还是从内容侧重点上都发生了改变，企业内部限制越来越依靠于计算机系统会计事项处理的电子化加大了会计信息的真实性风险使得会计电算系统内部限制的范围更为广泛、技术要求更高。 （一） 内部限制方式韵变更电算化会计内部限制由传统的单一制度限制方式转变为程序限制和制度限制相结台的方式。在传统的手工会计工作环境下内部限制的方式往往是通过会计人员的内部牵制制度即通过凭证的人工传递程序利用日常业务处理工作中
5、会计人员间的相互校验相互核对的内部牵制来达到确保会计信息正确、防止漏洞和舞弊发生的最终目标例如总账与明细账之间的核对等。而在会计电算化环境下电算亿会计信息系统对会计数据的处理包括了手工处理、手工与计算机共同处理和计算机自动处理三个方面会计人员除了进行收集，审核原始凭证的手工操作以外凭证的嗔制、审核记账算账和报账等会计处理工作都交给计算机完成计算机接收到合法指令后对会计数据执行自动加工处理。而且整个会计数据的处理过程是在人机共同参加下完成的。这就使得原来的手工会计系统中的诸多内部限制措施全部转移到计算机中由计算机程序来执行比如计算机自动对记账凭证的借贷发生额 39 实行平衡校验账与账之间的自动核
6、列等。由此可见会计电算化的实施使得企业内部限制的方式由传统手工会计系统的制度限制变更为人机限制即制度限制与程序限制相结合。 （二） 内部限制侧重点发生变更传统手工会计系统下会计人员以手工登记账簿内部限制是以总分类账户与明细分类账户的平行登记为重点的其目的是为了保证账、账相符。而在会计电算化环境中原始数据是由人工事先进行审核并以记账凭证的形式输人计算机的计算机在程序限制之下对输入的原始数据自动进行加工处理并储存于磁性介质上。因此全部的账表数据都源自于记账凭证只要记账凭证数据录入正确计算机系统就会自动进行一系列正确的业务处理如凭证审核、记账等。但是旦原始数据在输人中发生人为锚误各种账簿数据甚至报表
7、数据都会产生一系列错误。所以会计电算化环境下的内部限制的重点就在于数据输入操作的限制。 （三） 内部限制的风险系数发生变更在手工会计系统中企业发生的经济业务都记录在证、账、表等的纸介质上假如对凭证、账簿等进行随意涂改简单留下浍改后的蛛丝马迹舞弊行为易于被察觉，实行会计电算化后会计信息的储存方式和储存媒介发生了很大的改变各种记账凭证账簿和会计报表等会计资料都存储于磁性介质上这种无纸化的存储方式使得会计数据修改复制、备份或删除都不易留下痕迹另外，有不少的会计核算软件对于已记账的凭证供应了较为隐性的“反记账“反结账“功能，记账凭证、账簿可以被不留痕迹地加以修改凭证的无痕迹修改对会计数据的平安限制也是
8、一个严峻的挑战。这样来其后果必定是让人很难区分出会计数据的真与假，给会计信息的牢靠性带来较大风险。另外会计电算化环境还引发出其他的风险例如计算机病毒破坏会计资料的风险未经授权擅自调用和修改软件等风险都会使得内部限制的风险系数变大，不利于整个会计信息系统的平安。所以电算化会计环境下的特点加大了企业内部限制的难度和困难性。 （四） 授权批准限制的变更授权、批准限制，是传统会计系统中较为基础的一种内部限制，针对某项经济业务的每个环节都要经过某些具有相关权限人员的审核和签章从而形成复核和把关多层化手续的审核机制。而在会计电算化信息系统中由于岗位职能的划分发生了巨大的改变，大部分环节的业务处理都交给了计
9、算机完威电算化功能高度集中导致了会计职责的高度集中使得手工方式中的审查、复核等内部限制措施被大大减弱甚至被取消一些计算机操作人员就有可能利用职务之便窃取运行程序的权力实施非法操作从而引起数据被非法篡改，给企业带来极大损失。 二、加大并完善会计电算化环境下的内部限制制度的建设 国内外会计电算化的实践表明，完善的内部限制制度是会计电算化信息客观、真实的强大保证。加大电算化环境下的内部限制制度,特殊是对会计电算化系统输入、处理和输出的权限进行限制,并重点针对业务处理过程中的关键限制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，既是现代企业内部限制的一种内在要求，也是提高企业现代化经营管理水平的重要途径
10、。同时只有建立严格的内部限制制度，才能预防和削减电算化舞弊的可能性。 （一） 建立和完善会计电算化系统更新程序修改限制制度。所谓会计电算化系统更新，程序修改限制是指对现有电算化系统的更新程序修改等方面的限制。 1新旧系统更新的限制。当新的会计电算化系统替换原有的手工会计系统或者旧的电算化会计系统时必需实施行之有效的限制制度做好旧系统的结算汇总人员重新配置、新系统初始化数据的平安导人等各个环节转换的打算工作。还应留意的是在新旧系统转换时，新的计算机会计信息系统是否优于旧系统还须要进一步通过详细运行的检验即二者须要同时运行一段时间(一般不少于三个月)以此来检查新电算化会计系统的运行状况数据是否 稳
11、定良好以确保甩账工作的顺当完成。 2程序修改限制。随着企业经营行为和经营环境的改变运行中的财务软件有时确需进行相应的修改而且计算机会计系统经过一个阶段的运用一般都会暴露出或多或少的须要改进的地方。企业在对会计软件程序的修改过程中对每一个环节都应当进行严格周密的限制一旦疏漏就会产生较严峻的后果，文章起先所举的案例正是说明白这一点。假如企业要求系统维护员对于程序修改的缘由出具书面形式的报告并经上级授权方可执行或者规定系统维护员进行程序修改时必需有管理部门监督人员在场也能够避开舞弊行为的发生 （二） 建立和完善管理限制制度。所谓管理限制制度，是指企业为加强和完善对会计电算化系统中的各部门以及人员的限
12、制和管理建立起的一系列内部限制制度包括职责岗位限制、上机操作限制、会计档案限制等内容， 1职责岗位限制：在企业会计电算化系统中职责岗位限制是指将系统中互不相容的职责进行分工，通过不同职责岗位的相互稽核、监督和制约保障整个会计信息的真实性并削减舞弊行为的发生。会计电算化系统中职责岗位的限制重点应放在不祖容职务的分别上，应制定的互不相窖的职责主要有系统开发与系统操作职责相分别系统维护管理与业务操作职责相分别，数据录八与数据审核职责相分别，系统操作与会计档案管理职责相分别等。通过建立互不相容职责并且实施有效的轮岗制度能够有效地防止各种错误或舞弊行为的发生。 2上机操作限制。企业应加强对会计电算化系统
13、中计算机运用的限制。一般认为，上机限制措施的内容应包括授权限制主要是指对电算主管系统管理员以及系统操作员权限的限制。电算主管是本单位的业务总负责人一般具有最高权限。电算主管指定系统管理员系统管理员应对电算主管负责：而系统管理员指定各个操作人员并给予其操作权限，上机操作限制例如非操作人员不能随意进八机房操作，录人计算机的各种数据均需经过严格的审批并具有完整、真实的原始凭证对于发觉输人数据有误的凭证，需按系统允许的功能加以改正如用有痕修改法执行修改等。制定上机记录制度、轮番值班制度，建立完备的上机时间、备份制度，如规定上机时间、规定数据的日备份周备份，月备份。 3会计档案限制。电算化会计档案是指存
14、储在计算机及磁性存储介质中的会计数据和计算机打印输出的各种证账表书面会计数据文件以及系统开发运行中的各种文档资料。一个合理和完善的电算化会计档案管理制度，一般应包括以下内容o档案存档审批手续实行会计电算化后打印输出的各种会计档案应有会计主管，系统管理员的簦章方可存档保管。各种会计档案平安保卫措施企业必需妥当保管存有会计信息的磁性介质如规定存有会计数据的磁盘应存放在干净清洁防潮防磁的场所会计档案的保管实行内部牵制制度程序开发人员和系统操作人员不能兼任会计档案保管员一职等会计资料的保管期限。会计档案的备份制度企业应对全部的会计档案进行备份并将其保管好还要定期进行检查和定期复制，防止由于磁介质损坏而
15、使会计档案丢失，为防止会计档案遭破坏企业还应制定出相关的恢 复数据的应急措施和手段。 （三） 建立和完善日常限制制度。日常限制制度是指在企业会计电算化系统运行过程中所采纳的常常性限制措旌包括数据输入限制、数据通讯限制、数据处理限制数据输出限制和数据储存限制等内容。 1数据输人限制。数据输入是一项比较困难的工作在会计电算化中数据一旦输八计算机将会实现高度共享很多数据都是数出一源假如在数据输入阶段数据输入出错而且直到数 据处理或输出阶段锚误才被发觉那么错误的修改就变成一件比较费劲费时的事情。因此会计 电算化工作环境下加强凭证的限制是输入限制措施中最有效的限制。以记账凭证为干脆输入的依据时，凭证限制
16、应当在记账凭证的审核、输入、传递、保管等环节实行全面限制。首先要求输八的记账凭证数据应经过有关职能部门的审核，审核通过后方可进行输八。在数据输八时可采纳一些技术限制手段对输人数据的正确性进行校验这些方法是：限制总数校验试算平衡校验屏幕审核校验、二次输人校验等。利用以上方法进行检验，假如发觉错误，系统应具有自动警告操作员进行检查和修改的功能。另外凭证的传递还应当规定严密的签字手续，防止凭证的失落或出现非法凭证，保证数据输人的牢靠性和完整性。 2数据处理限制。数据处理限制的实质是指对数据处理的精确性和牢靠性实施限制。虽然精确的数据输八和牢靠的计算机硬件、软件安装等因素在很大程度上能够保证数据处理结
17、果的精确性、牢靠性但是仍旧可能出现一些问题。例如，程序逻辑错误童E理非法数据、重复输入等问题。所以，企业会计电算化必需设置数据处理的限制措旋采纳各种限制技术对输人数据的精确性进行校验例如登账限制即系统确认数据经复核后才能登账的限制防错纠锚限制，即系统防止或刚好发觉在处理过程中数据丢失重复或出错的限制措施余额限制总账明细账余额核对等限制。 3数据输出限制。数据输出是会计电算化数据处理的最终结果。对会计数据输出的限制一般包括屏幕查询限制、打印输出限制和备份文件输出等限制形式。对于各种数据输出形式要求进行权限设置未经授权计算机应能够拒绝执行其输出的要求；机房工作人员未经授权不得供应任何会计资料。 4
18、数据通讯及网络平安限制。数据通讯及网络限制是企业为了防止数据在传输过程中发生错误、丢失、泄密等事故而实行的内部限制措施。企业应实行有效手段来爱护数据在传输过程中精确、平安牢靠。这些措施包括数据保密访问限制，身份识别限制网络传输介质，接八口的平安限制等通过采甩数据加密技术、访问限制技术、认证技术运用光纤传输，接入口保密等技术基本上可以确保会计信息在内部网络及外部网络传输中的平安度。 5对计算机病毒的限制。在会计电算化系统的运行与维护过程中企业应重视对计算机病毒的防范，防止计算据病毒人侵系统造成系统不必要的损失。一般状况下防范病毒最为有效的措施是健全并严格执行防范病毒的管理制度。例如肯定禁止在工作
19、机上玩嬉戏，建立软盘管理制度，防止乱拷贝软盘安装防病毒软件并刚好升级本系统的防病毒产品。定期检测并清除计算机病毒同时对于外来软件和下载的数据必需用杀毒软件进行检查，严禁运用嬉戏软件等从而达到有效防范病毒的限制目的。 会计电算化环境下企业内限制度的建设 浅论会计电算化下的企业内部限制 会计电算化条件下的企业内部限制制度 会计电算化环境下的内部限制探讨 会计电算化下的内部限制 浅析电算化会计的内部限制制度 浅析电算化会计的内部限制制度 浅析会计电算化的内部限制制度 企业内限制度 新会计法环境下如何建立企业内限制度重点 本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第13页 共13页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页