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1、 窦晶晶：农业上市公司内部控制有效性研宄 企业经营 农业上市公司内部控制有效性研究 绝曰曰 卖曰曰曰曰 (电子科技大学，四川成都 611731) 摘要 农业是我国的第一产业，是我国经济发展的支撑行业。而农业上市公司作为我国农业的龙头企业，是我国先 进农业生产力企业中的领跑者。因此，我国在出口、资金等方面都给了农业上市公司很大的优惠。然而，农业上市公司 还存在骗取国家政策补贴和优惠，及内部控制水平对信息的披露不够完全等问题，从而严重影响了我国农业上市公司核 心竞争力。针对存在的问题，提出了相关建议。 关键词 内部控制；内部控制有效性；农业上市公司 中图分类号 F276.6 文献标识码 A 我国是
2、一个以农业为基础的国家，农业问题得到很好的解 决，经济及人民生活水平便可快速的发展。我国的农业上市公 司是农业发展到一定时期的产物，是农业企业与上市公司的结 合。然而，从我国农业上市公司近年来的整体状况可以看出， 农业上市公司的持续发展动力和市场竞争能力不断下滑，经营 管理阻力很大。加之本世纪以来，全球相继爆出如 “ 安然 ” 、 “ 世通 ” 、等知名大企业财务舞弊丑闻，此外，我国也爆出 “ 银 广夏 ” 等丑闻事件，部分农业 类上市公司也赶上了这场风波， 如华通天香集团、勤丰农业等相继出现了财务舞弊。这些丑闻 事件都和内部控制有效性息息相关。综上所述，农业上市公司 产生的内控缺失严重阻碍了
3、农业上市公司的发展。因此，对农 业上市公司的内控有效性的研宄势在必行。 本研宄以央企关于全面风险管理的指导、企业内控 基本规范为依据，在深刻了解国内和国外对内控指数研宄的 基础上，主要利用国外 Boto (1998)等人及国内赵丽生 （ 2008) 等人的研宄成果，从经营效率及效果、内部控制的战略、经营 合法合规、资产安全等目标来构建内部控制 有效性评价的指标 变量。同时本研宄选择在深交所和沪交所上市的 27家 A股农 业上市公司为分析样本来研宄农业上市公司 2014年至 2016年 的内控水平。财务报表数据及诉讼事项是通过深圳证券交易所 网站及上海证券交易所网站手动搜集完成的，而经济研宄数据
4、 库和中国金融是数据的主要来源。本文首先介绍了农业上市公 司及内部控制有效性理论概述，介绍了内部控制评价指标的选 取原则以及指标证明、构建内部控制有效性评价模型的方法； 其次进行农业上市公司内部控制有效性评价实证分析并得出相 关结论；最后提出改善农业上市公司内部控制 有效性水平的政 策建议，并总结出本研宄的结论。 1相关概念及研究假设 1.1相关概念 要想全面进行农业上市公司内部控制有效性的研宄，就首 先要对相关概念有一个清晰的思路与把握。下面依次介绍农业 企业、农业上市公司、内部控制及内部控制有效性的含义。 农业企业是指从事养殖、种植业，有法人地位，实行独立 核算的社会经济单位。农业上市公司
5、大部分是农业行业中的 领军企业或比较优秀的部分，大多数地处农村地区，生产经 营内容特殊。内部控制是由企业领导及员工参与的，为实现 相关控制目标而实施的过程。其中每个要素都有经营等特定 的目标。内部控制有效性就是董事会及管理层在控制过程中 能合理保证企业相关目标的实现。它要保证内控活动处于一 定的合理区间内。 1.2研宄假设 本文研宄我国农业上市公司内控有效性。研宄主要涉及六 个变量，分别为 .经营管理效率效果目标指标变量、战略发展 目标指标变量、内部控制修正变量、经营管理合规目标变量、 财务报告目标变量及资产安全目标指标变量。其中除内部控制 修正变量与内部控制有效性水平呈负相关之外，其他的均呈
6、正 相关。 1.3内部控制有效性评价模型设计 本文选用无量纲化的方法来对此现象建立模型并进行分 析。它是一个将指标量纲去掉并使数据规格化和标准化的过程， 是确定指标评价值和实际值之间函数关系的过程。无量纲化方 法主要包括折线、直线及曲线型三种。 评价内控有效性多采用指标综合评价法。它的设计分为 以下几个步骤：第一，选择合适的研宄变量；第二，用算术 平均法确定变量权数；第三，用全序列法处理指标变量；第四， 构造适合我国农业上市公司的内控体系并计算出各个公司的 水平。 2 评价实证分析 本部分进行农业上市公司内控有效性实证分析，并得出相 关结论。 2.1农业上市公司整体情况排名 2014年内控有效
7、性排在前十名的农业上市公司是吉林森 收稿日期 2017-03-31 作者简介 窦晶晶 （ 1991一），女，四川成都人，硕士研宄生，研宄方向：应急管理。 -149- 企业经营 农村经济与科技 2017年第 28卷第 09期（总第 413期） 工、獐子岛、东方海洋、北大荒、顺鑫农业、国投中鲁、万向 德农、景谷林业、福成五丰及隆平高科。 2015年排在前十名的有獐子岛、吉林森工、登海种业、北 大荒、好当家、顺鑫农业、万向德农、新农幵发、中水渔业、 新五丰。 2016年排在前十名的有獐子岛、吉林森工、登海种业、北 大荒、丰乐种业、顺鑫农业、中水渔业、万向德农、开创国际、 新赛股份。 2014 201
8、6年综合排名，排在前十名的有獐子岛、吉林 森工、北大荒、顺鑫农业、万向德农、隆平高科、幵创国际、 丰乐种业、登海种业、好当家。 2.2描述性统计分析 根据本文散点图归纳整理，农业上市公司内部控制水平如 表1所示。 _ 表 1 农业上市公司内部控制最值分析 _ 数值 2014 2015 2016 2014 2016 综合 最大值 843.76 842.96 901.94 856. 16 最小值 451.99 367.93 495.3 446.24 根据表格归纳整理，农业上市公司内部控制发展水平如表 2所示。 表 2农业上市公司内部控制发展水平分析 2014 2015 2016 2014 2016
9、综合 占总 年份 数值 数 占总数 数 占总 数( ) 数 占总 数 ( ) 数目 数 ( ) 巨 (% ) 巨 巨 5A 0 0 1 4 4A 6 22 6 22 8 30 4 15 3A 8 30 11 41 8 30 12 44 2A 6 22 4 15 4 15 8 30 1A 7 26 6 22 6 22 3 11 2.3实证分析结论 本研宄内部控制评价值进行 T检验发现：内控自我评价报 告的农业上市公司优于未披露的，其结果如表 3所示。 表 3是否披露内部控制评价报告与内部控制评价值 内部控制评价 标准差样本量 T检验 值均值 T值 Sig.(双侧 ） 披露 未披露 738.59
10、675.20 77.85 17 114.38 10 1.716* 0.099 本研宄对其内部控制评价值进行 T检验发现：非 ST农业 上市公司的内控水平高于 ST农业上市公司，其结果如表 4所 7J 表 4 是否 ST公司与内部控制评价值 内部控制评 标准差 样本量 T检验 价值均值 T值 Sig.(双侧 ） 非 ST公司 734.32 68.88 25 5.191* 0.000 ST公司 475.03 40.72 2 我国农业上市公司内控有效性水平处于 2A 3A的有 20 家，为总量的 74%，处于内控的中下层次水平。从是否披露农 业上市公司内控评价报告中可知，农业上市公司披露内控水平 的
11、优于未披露的。在是否为 ST公司中发现， ST农业上市公司 内控有效性的水平低于非 ST水平。 3 对 策 与 建 议 3.1经营管理效率效果目标实现方面的建议 对实现经营管理效率效果主要有以下两方面建议。第一， 继续加强农业上市公司成本控制。农业上市公司应注重调整产 品结构和成本控制并举；第二，着力提升农业上市公司的竞争 能力。农业上市公司应通过分析目前产品的地位来发现自己在 行业竞争中的优势，通 过调整企业发展战略，用更多的资金引 进先进的技术、设备和人才并投入到其优势产品的研发中。同 时可以延伸原有的产业链，以此来保持行业的竞争优势，并最 终实现农业上市公司内部控制目标。 3.2战略目标
12、实现方面的建议 对战略目标实现主要有以下两点意见。第一，继续加强农 业上市公司的抵抗风险力度。农业上市公司在经营中不可避免 的面临着各种风险，其中，外部风险中的自然风险对经营的影 响程度很高。因此，农业上市公司应通过建立如防范风险体系 等来应对；第二，有效提升农业上市公司市场占有比率。企业 应当从长远角度认真分析自 身情况，充分发挥企业的优势，努 力提高农业上市公司内控有效性水平。 3.3经营管理合法合规目标实现方面的建议 对实现经营管理目标主要有以下三点建议。第一，谨慎执 行社会义务及社会责任。农业上市公司认真履行相关责任从而 保证股价的平稳运行；第二，农业上市公司须加强监督。农业 上市公司
13、应建立完善的监事会制度，使监事会成员直接受股东 会的领导并在岗位上保持相对的独立；第三，完善农业上市公 司法律顾问制度。农业上市公司应完善法律顾问制度，处理和 预防相关的法律纠纷，以进一步保证内部控制经营管理合法及 合规目标的实现 。 3.4财务报告及相关信息目标实现方面的建议 对实现财务报告及相关信息目标主要有以下两点建议。第 一，建立全面的内部控制审计体系。农业上市公司应建立完善 的内部审计机制，改进审计方式，将内审与内控有效地结合起 来；第二，加强农业上市公司内部信息监管。有关政府部门应 釆取有效措施来加强对农业上市公司信息披露，最终保证农业 上市公司财务报告及相关信息准确。 3.5资产
14、安全目标实现方面的建议 努力促进农业上市公司资产保值增值。农业上市公司应加 快存货及应收账款的周转，使资产结构更加合理，最终实现内 部控制资产安全目标。 4 结论 本文在一定程度上反映出我国农业上市公司内部控制有效 150- 颜妮，等：低碳会计探讨 企业经营 低碳会计探讨 一一以 XM集团为例 颜妮，顾天竹 (南京农业大学经济管理学院，江苏南京 210095) 摘要 随着全球气候逐渐变暖以及资源浪费现象的不断加剧，人类开始面临严峻的环境保护与能源匮乏问题，各国 也开始更加关注低碳经济的发展，低碳会计也应运而生。低碳会计不仅能对国家的国民生产总值与企业的经营利润进行 准确衡量，也能对国民经济发展
15、与企业的经营业绩进行客观评价。以 XM集团为例，分析 XM集团低碳会计的发展现状， 找到其中存在的问题并提出有效发展对策，希望不仅能促进 XM集团低碳会计的发展水平，也能为其他相关企业的低碳 会计发展提供有力借鉴，从而实现我国国民经济与环境保护的协调发展。 关键词 低碳经济；低碳会计；可持续发展 中图分类号 F275.2 文献标识码 A 1 引 B 近些年来，全球气候日益变暖，能源资源问题也越来越严 重，这使得人们加大了对低碳经济的研宄与关注。各个国家开 始大力发展低碳经济，引导并且鼓励企业积极开展低碳生产经 营活动。低碳经济涉及范围广泛，不但包括生产技术以及产业 结构，也要求社会生活的各方面
16、都必须充分顺应低碳发展。低 碳经济的根本即为各种能源与资源、生产以及应用低碳产品来 达到降低污染以及消耗的目的，从而减少气候变暖对人们的经 济生活所带来的影响，最终实现各个方面的可持续发展。 在全球各国大力发展低碳经济的背景下，低碳会计也应运 而生。因为传统会计无法充分反映出环境因素，从而使得一些 企业为了能够获取眼前利益而不惜牺牲环境资源。在此状况下， 我国就要积极研 宄如何在传统会计模式下有效开展低碳经济活 动，进而制定出更加科学、先进的低碳会计体系。所以，本文 以 XM集团为例，探讨 XM集团在低碳会计发展中存在问题并 提出有关对策，希望可以有效提升 XM集团低碳会计的发展水 平。这不仅
17、能为我国其他企业的低碳会计发展与完善提供有力 的参考依据，而且能对我国国民经济以及企业的发展起到良好 促进作用。 2低碳会计的理论基础 2.1低碳会计的含义 所谓的低碳会计即为将可持续发展理论以及环境价值理论 等与传统会计有机结合起来，并且根据相关的法律法规对企业 会计中所涉及的低碳要素进行确认、计量以及披露等，从而实 现对企业低碳绩效的评估与衡量，使得企业能够充分履行自己 的社会责任的一门会计学科。其可以准确地记录、计量以及报 告企业的各项低碳会计事项，从而将准确、可靠的会计信息提 供给企业，使其能够更好地完成污染治理以及节能减排的工作 目标。 2.2低碳会计与传统会计的区别 低碳会计与传统
18、会计之间存在着许多的差别，具体如下： 2.2.1 发展背景差异。传统会计主要是在 14世纪被意大利这 个商品经济非常发达的国家提出，而低碳会计是随着全球气候 日益变暖以及资源的日益紧缺，人类为 了能够实现节能减排的 目标而提出的。 2.2.2 会计职能差异。传统会计主要是核算并且监督企业的各 收稿日期 2017-03-20 基金项目 本研究得到江苏省高校优势学科建设工程资助项目 （ PAPD)资助。 作者简介 颜妮 （ 1994一 ），女，江苏盐城人，硕士研究生，研宄方向：农村与区域发展；顾天竹 （ 1992 )，男，博士研究生。 性水平，同时提出了相关改进的措施，今后还将继续对农业上 市公司
19、随时间变化的有效性水平进行深入研宄和探讨，以找到 更有建设性的建议来促进农业上市公司内控水平的提高，并将 其应用到我国农业上市公司的发展中去。 参考文献 1 桑亚娇 .农业类上市公司的竞争力研究 D 1呼和浩特：内蒙古农业 大学， 2011. 2 黄世忠 .强化公司治理、完善控制环境 J .财会通讯， 2001: 33- 34. 3 周勤业，王潇 .目标导向下的内部控制评价体系构建及实证检验 m . 南开管理评论， 2011 (1) : 148-156. 4 贺欣 .内部控制有效性与财务报告可靠性研宄 Ml武汉：武汉大 学出版社， 2007: 26-33. 5 李荣，吴益兵 .美国财务呈报内部控制审计报告及其比较 .财会 通讯， 2005 (8) : 94-95. 6 缪艳娟 .英美上市公司内控信息披露制度对我国的启示 J .会计研 宄， 2007 (9) : 67-73. -151-