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1、财务管理财务报告隐匿故意销毁会计凭证会计账簿财务会计报告罪司法认定 财务管理财务报告隐匿有意销毁会计凭证会计账簿财务会计报告罪的司法认定 的刑罚条款。对于这种有意销毁会计档案的行为，一般只是依据会计法的规定，由县级以上人民政府财政部门予以行政惩罚。即使情节严峻应予刑事惩罚，也只是在其已造成严峻后果之后，作为犯罪情节、手段，分别以偷税罪、躲避追缴欠税罪、骗取出口退税罪、贷款诈骗罪、贪污罪、挪用公款罪等追究刑事责任。无法从源头上、根本上维护国家利益、公众利益和社会经济秩序。 鉴于隐匿、销毁会计资料等严峻违法犯罪行为的危害性极大，因而，对于隐匿、有意销毁会计凭证、会计账簿等严峻违法行为本身，不论出于
2、什么目的、动机，都须要作为单独犯罪而予以刑事惩罚。因此，11019年12月25日第九届全国人大常委会第十三次会议颁布的中华人民共和国刑法修正案第一条明确规定：第一一百零一零一六十二条后增加一条，作为第一一百零一零一六十二条之一：隐匿或者有意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严峻的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判惩罚金，并对其干脆负责的主管人员和其他干脆责任人员，依照前款的规定惩罚。从而刚好弥补了刑法典的疏漏，为司法实践供应了明确的法律依据，并为防范和惩处日益增多的涉及会计资料的严峻违法犯罪供应了强有力的法律武器
3、。 鉴于本罪的出台晚，不仅难见司法说明，即使学理说明也凤毛麟角。因此，本文拟从本罪的犯罪构成、罪数认定及证据标准等方面作一初步探讨，以期抛砖引玉。 一、隐匿、有意销毁会计资料罪的概念及其构成 隐匿、有意销毁会计资料罪，是指隐匿或者有意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严峻的行为。 (一)客体要件 本罪的客体是会计档案管理制度。 本罪的犯罪对象是会计档案。根据会计档案管理方法第五条的规定，会计档案详细包括：(1)会计凭证类，包括原始凭证、记帐凭证、汇总凭证以及其他会计凭证;(2)会计账簿类，包括总帐、明细帐、日记帐、固定资产卡片、协助账簿以及其他会计账簿;(3)财务报告类，
4、包括月度财务报告、季度财务报告、年度财务报告、会计报表、附表、附注及文字说明以及其他财务报告。企业会计准则第57条的规定，企业会计报表主要包括资产负债表、损益表、财务状况变动表(或者现金流量表)以及其他附表。(4)其他类，包括银行存款余额调整表、银行对帐单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册等。 (二)客观要件 本罪在客观上表现为隐匿或者有意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严峻的行为。 隐匿，是指有意隐藏的行为。在有关行政主管部门依法实施会计监督时，将应当供应出来接受检查的会计凭证、会计账簿、会计财务报告隐藏起来拒不供应
5、，或者对应当供应社会监督的会计凭证、会计帖薄、会计财务报告隐藏起来拒不供应，都构成隐匿。有意销毁，是指将明知根据会计档案管理的有关规定或者国家统一会计制度的规定应当存档或者保存的会计凭证、会计账簿、会计财务报告予以销毁的行为。对于何为情节严峻，目前，刑法和会计法均未有明确的规定。参照最高人民检察院、公安部在经济犯罪案件追诉标准的规定第七条规定的隐匿、销毁会计资料案的立案追诉标准，结合我国查处会计犯罪的司法实践，笔者认为，涉嫌下列情形者可视为情节严峻：1、隐匿、销毁依法应当保存的上述会计资料涉及的金额或者损害投资者、债权人和国家利益数额在五十万元以上的;2、躲避依法查处而隐匿、有意销毁依法应当保
6、存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告或者拒不交出会计资料的;3、隐匿、有意销毁行为导致上述会计资料丢失运用价值，致使无法查阅或者查而不明，虚实难辨的;4、实行纵火焚毁、诬陷嫁祸等恶劣手段实施隐匿、销毁上述会计资料行为的;5、虽经行政惩罚但仍屡教不改、屡罚屡犯的，等等。 对于尚不构成犯罪的，依据会计法的规定由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位可以并处五千元以上十万元以下的罚款;对其干脆负责的主管人员和其他干脆责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法赐予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计
7、从业资格证书。 (三)主观要件 本罪在主观方面表现为有意，实施这种犯罪的行为人一般是为了掩盖其违法犯罪行为，有意销毁证据和线索。过失不构成本罪。 (四)主体要件 本罪的主体为一般主体。单位亦可构成本罪。 需特殊说明的是，不能因为该罪列在“阻碍公司、企业管理秩序罪”一节，就理解为限于公司、企业人员。依据全国人大常委会法工委答国家审计署的复字20023号的答复看法，国家机关、事业单位干脆负责的主管人员和其他干脆责任人员也可以成为本罪的主体。由此该罪的主体应为全部依会计法的规定办理睬计事务的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位等组织和个人。 二、隐匿、销毁会计资料罪罪数的认定 在查处此类犯罪的司
8、法实践中，行为人实施隐匿、销毁会计资料的行为往往与其他犯罪活动关系亲密，牵连交织。因此，就很有必要对其罪数加以认定，以便在刑法定罪和刑罚适用上，科学地把握一罪与数罪的区分与处断原则。 (一)从立法宗旨来看，尽管79刑法和修订后的101刑法均未对本罪作出规定，但93年的会计法其次十六条、修订后的101年会计法第四十四条、第四十五条均有“构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定。新颁布的刑法修正案亦明确地将隐匿、有意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为规定为单独犯罪。同时，世界上不少国家和地区在司法实践中对此类严峻违法犯罪行为也多是单独定罪惩罚的。据此，笔者认为，假如将隐匿或者有意
9、销毁会计资料的行为与其他犯罪行为以牵连犯或者汲取犯来定为一罪，实行从一重罪惩罚，则与立法要旨不符。 (二)一般来说，行为人实施隐匿、销毁会计资料的行为不论是在实施其他犯罪之前还是之后，都只是为了防止罪行败露、躲避惩处，是行为人掩盖其他犯罪行为的协助手段，而不是实施其他犯罪的方法行为或者结果行为，与其他犯罪之间不具备手段和目的的牵连关系;此外，隐匿、销毁会计资料行为虽与其他犯罪行为关系亲密，甚至有可能处于同一犯罪过程，但并不是其他犯罪的必经阶段，而其他犯罪行为也不是隐匿、销毁会计资料行为发展的当然结果，故也不存在汲取关系。因而，此类犯罪活动亦不宜作为牵连犯或者汲取犯来惩罚，而应实行数罪并罚。 (
10、三)在罪数认定的问题上，还有两种特别状况值得引起留意：其一是法条竞合的问题，即对于刑法已明文将隐匿或者有意销毁会计资料认定为实施其他犯罪的手段，且前者的确与后者之间存在着手段和目的的牵连关系，应依照刑法特殊法条规定定罪惩罚。例如，在查处偷税犯罪时，由于刑法其次O一条第一款已明确将“隐匿、擅自销毁会计账簿、记账凭证”认定为偷税犯罪的手段，如隐匿、销毁会计资料行为与偷税犯罪之间事实上具备刑法所规定的这种手段和目的的牵连关系，则应按法条竞合原则，依照刑法其次O一条第一款特殊法条规定，以偷税罪予以定处。其二是行为人为了实施隐匿、销毁会计资料的行为，采纳的手段又触犯了刑法规定的其他罪名时，则有可能涉及到
11、按牵连犯来从一重罪惩罚的问题。例如，行为人在采纳纵火的手段来销毁会计资料的同时又对公共平安构成了危害，由于纵火行为与销毁会计资料行为之间具备了手段与目的的关系，故应根据牵连犯来予以定罪惩罚。 三、隐匿、销毁会计资料犯罪的证据标准 隐匿、销毁会计资料犯罪由于犯罪嫌疑人、被告人将会计资料隐匿或者销毁，往往仅有被告人供述，而没有其他证据，共同犯罪可以有同案人供述予以佐证，单一犯罪则无其他证据予以佐证。从理论上讲，共犯同案被告人供述，无论是关于自己的犯罪供述，还是关于同案被告人的犯罪供述，均为被告人供述，而非证人证言，依据刑诉法第四十六条“只有被告人口供，没有其他证据的，不能认定被告人有罪。”之规定，
12、要想使证据达到的确充分，只有做到证据补强，即有其他的证据予以佐证。而要想取得其他证据，以现在的财务管理水平，和目前的经侦手段，除非犯罪嫌疑人留下蛛丝马迹，否则应当说是项难度非常大的工作。因此，假如片面追求此罪名“精确性”，无疑会增加举证难度，使犯罪分子得不到惩处。 既然隐匿、销毁会计资料犯罪，取证如此之难，那么，是否可以从“不作为”之理论上来探讨这一问题呢?“不作为说”即违反义务说，笔者认为，“隐匿、有意销毁会计资料犯罪”乃是一种不作为犯罪，依据有关法学理论，纯正的不作为犯罪的，作为义务是由其他法律规定，而被刑法所认可的。因此不应当强调行为人实行了什么手段，只要有证据证明没有保管应当保管的会计
13、资料，有没有保管的事实存在，在不能查清行为人是否实行了主动的行为的状况下，行为人只要有违反先行义务的事实，就构成本罪。基于“不作为说”之理论，加之在我国的司法实践中，公诉案件并不完全由公诉人负举证责任。例如巨额财产来源不明罪，犯罪嫌疑人、被告人应负举证责任。但理论界、司法界除了认可此罪举证责任倒置以外，没有探讨过是否有其他罪也适用举证责任倒置?笔者认为，犯罪嫌疑人的辩解，如持有型犯罪，这完全应算作是一种举证。但若说成是“举证责任倒置”，就偏面夸大了犯罪嫌疑人的举证责任。事实上主要举证责任还在公诉人。隐匿、销毁会计资料犯罪，犯罪嫌疑人、被告人也应负肯定的举证责任。做为公司的主管和责任人员，依据会
14、计法和会计档案管理方法，以及税务机关对有关票证存根的管理要求，必需管好自己的帐目，这属于义务性规定，在遇到调查和侦查时，要拿出本公司应当保管的帐目，或要说明帐目的去向。如有证据证明公司有理应保管的帐目，而案发后，当事人又既拿不出帐目，又说不出帐目的去向，或说明帐目的去向，经查证不属实的，就应当认为构成犯罪，若没有其他证据予以佐证，应以隐匿会计资料罪定罪惩罚。假如能搜集得到诸如帐目碎片之类的证据，则应以销毁会计资料犯罪，定罪惩罚。 多年企业管理询问阅历，专注为企业和个人供应精品管理方案，企业诊断方案，制度参考模板等欢迎您下载，均可自由编辑感谢 多年企业管理询问阅历，专注为企业和个人供应精品管理方
15、案，企业诊断方案，制度参考模板等 欢迎您下载，均可自由编辑 感谢阅读 感谢阅读 1 1、几许伤春春复暮。 TIME yy.M.d 20.8.27 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm:ss 16:36:47 DATE MMM-yy Aug-20 DATE HH:mm 16:36 2、杨柳清阴，偏碍游丝度。 TIME EEEE年O月A日 二二年八月二十七日 TIME yyyy年M月d日星期W 2022年8月27日星期四 3、天际小山桃叶步。白头花满湔裙处。 DATE HH:mm 16:36 DATE M.d.yyyy 8.27.2
16、022 DATE HH:mm 16:36 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm:ss 16:36:47 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 4、帘影灯昏，心寄胡琴语。 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm:ss 16:36:47 DATE HH:mm:ss 16:36:47 5、淡妆多态，更
17、的的、频回眄睐。 DATE MMMM yy August 20 DATE dddd, MMMM d, yyyy Thursday, August 27, 2022 DATE M/d/yyyy 8/27/2022 6、便认得琴心先许，欲绾合欢双带。 TIME h时m分 4时36分 TIME h时m分 4时36分 DATE d-MMM-yy 27-Aug-20 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 7、竟日微吟长短句。 TIME yy.M.d 20.8.27 TIME yy.M.d 20.8.27 TIME yy.M.d 20.8.27。 TIME yyyy年M月d日星期W 2022年8
18、月27日星期四 TIME EEEE年O月A日 二二年八月二十七日 8、不信芳春厌老人。老人几度送余春复暮。宫。 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm:ss 16:36:47 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE dddd, MMMM d, yyyy Thursday, August 27, 2022 1、巧笑艳歌皆我意，恼花颠酒拚君瞋。 TIME yy.M.d 20.8.27 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm:ss 16:36:47 DATE MMM-yy Aug-20 DATE HH:
19、mm 16:36 2、物情惟有醉中真。 TIME EEEE年O月A日 二二年八月二十七日 TIME yyyy年M月d日星期W 2022年8月27日星期四 3、塞下秋来风景异。 DATE HH:mm 16:36 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm:ss 16:36:47 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 4、四面边声连角起。 DATE M.d.yyyy
20、8.27.2022 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm:ss 16:36:47 DATE HH:mm:ss 16:36:47 5、浊酒一杯家万里。 DATE MMMM yy August 20 DATE dddd, MMMM d, yyyy Thursday, August 27, 2022 DATE M/d/yyyy 8/27/2022 6、燕然未勒归无计。 TIME h时m分 4时36分 TIME h时m分 4时36分 DATE d-MMM-yy 27-Aug-20 DATE M.d.yy
21、yy 8.27.2022 7、羌管悠悠霜满地。 TIME yy.M.d 20.8.27 TIME yy.M.d 20.8.27 TIME yy.M.d 20.8.27。 TIME yyyy年M月d日星期W 2022年8月27日星期四 TIME EEEE年O月A日 二二年八月二十七日 8、薄雾浓云愁永昼，瑞脑消金兽。 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm:ss 16:36:47 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE dddd, MMMM d, yyyy Thursday, August 27, 2022 1、人不寐，将军白发征夫泪。 TIME yy.M.d
22、20.8.27 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm:ss 16:36:47 DATE MMM-yy Aug-20 DATE HH:mm 16:36 2、醉花阴薄雾浓云愁永昼。 TIME EEEE年O月A日 二二年八月二十七日 TIME yyyy年M月d日星期W 2022年8月27日星期四 3、佳节又重阳，玉枕纱厨，半夜凉初透。 DATE HH:mm 16:36 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DA
23、TE HH:mm:ss 16:36:47 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 4、寻寻找觅，冷冷清清，凄凄惨惨戚戚。 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm:ss 16:36:47 DATE HH:mm:ss 16:36:47 5、赤壁怀古。 DATE MMMM yy August 20 DATE dddd, MMMM d, yyyy Thursday, A
24、ugust 27, 2022 DATE M/d/yyyy 8/27/2022 6、大江东去，浪淘尽，千古风流人物。 TIME h时m分 4时36分 TIME h时m分 4时36分 DATE d-MMM-yy 27-Aug-20 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 7、故垒西边，人道是，三国周郎赤壁。 TIME yy.M.d 20.8.27 TIME yy.M.d 20.8.27 TIME yy.M.d 20.8.27。 TIME yyyy年M月d日星期W 2022年8月27日星期四 TIME EEEE年O月A日 二二年八月二十七日 8、寒蝉凄切，对长亭晚。 DATE HH:mm 16:36 DATE HH:mm:ss 16:36:47 DATE M.d.yyyy 8.27.2022 DATE dddd, MMMM d, yyyy Thursday, August 27, 2022 第13页 共13页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页第 13 页 共 13 页