企业环境绩效评价指标体系研究.docx

分类号： 密级 : M 硕 士 研 究 生 学 位 论 文 企业环境绩效评价指标体系研究 专 业：会计学 研究方向：财务管理 研究生：苏晓民 指导教师：程德兴教授 论文起止日期： 2012年 4月至 2013年 4月 I Research on the Environmental Performance Evaluation System of Corporate Major： Accounting Direction of Study： Finance Management Graduate Student： Su Xiaomin Supervisor： Prof. Cheng Dexing School of Management Yangtze University April,2012 to April,2013 摘要 随着经济社会的发展，人与自然的和谐，社会资源的可持续利用成为各国关 注的焦点，也影响着世界各国经济的发展。近年来，企业污染严重、自然资源日 益枯竭，直接威胁着人类生存的生态环境。因此，加强环境保护，维护生态平衡， 实现人类社会的可持续发展已成为国际社会的共识。 近年来，环境问题日益突出，已经成为政府和社会各界关注的重要问题之一。 人们在社会生产活动的实践过程中逐渐意识到，环境污染、资源枯竭主要是由企 业的生产 经营活动引起的，因此企业特别是重污染企业，为了人类社会的可持续 发展，理应承担治理污染和保护环境的社会责任。解决环境问题不仅需要健全环 境法律法规、解决环保技术问题，更需要加强管理。而加强环境管理必须采取有 效措施促进企业的积极参与，才能从源头上解决问题。 许多发达国家的企业已经逐渐认识到环境保护对企业自身及其全社会的久 远发展的重要性，将环境绩效评价作为环境管理的重要手段之一。在激烈的市场 竞争中，企业必须将环境因素纳入其战略管理和经营决策中，才能实现企业的可 持续发展。国外相关组织和学者已经幵始对此的研 究，也有一定的成果。但是到 目前为止，国际上还没有制定一套通用的环境绩效评价指标体系。为此，国际会 计与报告标准政府间专家工作组正致力于通用的环境绩效评价指标体系的研究， 以提高环境绩效信息的可比性。我国环境会计起步较晚，从现有研究来看，相关 部门制定的企业环境绩效评价指标缺乏对企业环境绩效评价指标的系统设计，企 业为环境保护而做出的努力和贡献无法充分地体现出来，在一定程度上影响了企 业自觉参与环境管理的积极性。因此建立一套行业通用的企业环境绩效评价指标 体系至关重要。 本文在阐述企业环境绩效评价的理论基础 的几种具有代表性的观点的基础 上，提出企业环境绩效评价的理论基础应该是 “ 基于可持续发展战略下的受托环 保责任的考虑 ” ，并在分析了我国企业环境绩效评价指标存在的问题之后，构建 了一套适合我国企业的环境绩效评价指标体系，并以宝钢集团为例，详细说明了 构建的评价指标体系的具体应用。全文共分为六个部分： 第一部分是绪论。主要介绍研究背景及意义、文献综述、研究内容及方法等 内容。其中，文献综述是从国内外机构和学者关于环境绩效与企业经营绩效的关 系和企业环境绩效评价指标这两个方面来阐述。各国机构和学者以自身的实际情 况 出发，提出了一系列的评价指标。比较具有代表性的有 IS014031设立的环境 绩效指标库、世界可持续发展企业委员会提出的生态效益指标以及全球报告倡议 组织制定的核心指标和附加指标。这些指标各有侧重点，反映的环境绩效信息不 具有可比性。 第二部分是企业环境绩效评价的基本理论。首先在比较分析学术界中的几种 I 典型观点之后，提出企业环境绩效评价的理论基础应该是 “ 基于可持续发展战略 下的受托环保责任的考虑 ” ，然后介绍企业环境绩效、环境绩效评价及环境绩效 评价指标的含义以及企业环境绩效评价的内容和程序等相关概念，对企业环境绩 效评价有一个整体的认识。 第三部分是分析企业环境绩效评价指标存在的问题及其原因。在分析我国企 业环境绩效评价指标存在的问题之后，认为主要是因为企业在对待环境问题上缺 乏可持续发展的战略思想、缺乏成本效益意识、没有统一的技术导则及缺乏专业 的评估人才等。 第四部分是企业环境绩效评价指标体系的构建。该部分从构建评价指标体系 的原则和依据入手，提出应结合我国企业的实际情况，借鉴可以借鉴的思路、内 容、指标等，从财务维度、内部环境管理维度、生命 周期维度、利益相关者维度 以及发展潜力维度来设计企业环境绩效评价指标体系，以实现企业的环境管理目 标。 第五部分是企业环境绩效评价指标体系的案例应用。以宝钢集团为例，根据 第四部分的设计思路，运用模糊综合评价方法建立评价模型，详细说明了本文提 出的评价指标体系的可行性及模糊综合评价模型的使用方法。 第六部分是结束语。主要是指出由于笔者的知识及能力有限，导致本文也存 — 些缺陷和不足。 关键词：企业环境绩效，评价指标体系，模糊综合评价法 Abstract Along with the development of economy and society, the harmony of man and nature, the sustainable use of social resources, people focus the attention of various countries, it also influence the development of the world economy. In recent years, the serious pollution of industrial enterprises, the exhausting of natural resource day by day, directly threat the human survival environment. Therefore, strengthening environmental protection, maintaining ecological balance, and realizing the sustainable development of the human society have become the international social consensus. In recent years, environmental issues presents increasingly and outstandingly, having already become one of the important problems that government and social pubic pay attention to. People gradually realized that the exhausting resource, the environment pollution mainly caused by activities of production and business operation in the enterprise, so enterprises, especially heavily polluting enterprises, should bear the social responsibility to control pollution and protect the environment in order to the sustainable development of human society. Resolving an environmental problem requires not only a sound of environmental laws and regulations, resolving the problem of environmental protection technique, but also the need to strengthen management which must take effective measures to promote the active participation of enterprise in order to solve the problem from the source. Enterprises have already come to realize that environmental protecting is important for its long development of the society and themselves and the evaluation of environmental performance has become one of the important means for environmental management in many developed countries. In the fierce market competition, enterprise who wants to achieve its goal of sustainable development, must integrate environmental considerations into its strategic management and operational decision-making. Foreign organizations and scholars have begun to this research, and they come to some results. But there has not a set of general environmental performance index system so far. Therefore, the international accounting and reporting standard government experts are busying in research on general environmental performance index, in order to improve the comparability of the environmental performance information. The research of environmental accounting in our country is late, but seeing from the existing research, the environmental performance index that be draw up by the relevant departments lacks systematic design, so that business enterprise’s effort and contribution can’t adequately appear, and that also influences the HI enterprise’s aware of participating in environment management. Therefore the establishment of a set of common environmental performance evaluation index system is essential. On the basic of elaborating several representative views about the theoretical basis of environmental performance evaluation, the author put forward that the theoretical basis of environmental performance evaluation should be ''considerations of the fiduciary environmental responsibility which based on sustainable development strategy55, and build a set of environmental performance evaluation index system which is suitable for China's enterprises after analyzing the existing problems, and take Baosteel Group for example to have a detailed description of the specific application of the evaluation index system. The text is divided into six parts: The first part is an introduction. It mainly introduces the background and significance, literature review, contents and methods. The literature review is illustrating these two aspects from the relationship between environmental and operational performance and evaluation index of corporate environmental performance. National Institutions and scholars propose a series of evaluation index according to their actual situation. More representative indexes are the indications library of environmental performance that set up by ISO, eco-efficiency indicators set up by WBCSD and core and additional indicators set up by GRI. These indicators reflecting the environmental performance of information are not comparable because of their own focuses. The second part is the basic theory of environmental performance evaluation. The author put forward that the theoretical basis of environmental performance evaluation should be ''considerations of the fiduciary environmental responsibility which based on sustainable development strategy” after analyzing several typical view in academia, and then describes some related concepts of the meaning of corporate environmental performance, environmental performance evaluation and evaluation index of environmental performance and the contents and procedures of environmental performance evaluation in order to make an overall understanding of corporate environmental performance evaluation. The third part is to analyze the problems and their causes of environmental performance evaluation. The author think it is mainly because of the lack of sustainable development of strategic thinking in dealing with environmental issues, the lack of awareness of cost-effective, unified technical guidance and the lack of assessment professionals after the analysis of the existing problems of China's IV environmental performance evaluation. The fourth part is the environmental performance evaluation system. Beginning with the principles and basic of building evaluation index system, the author propose that we should design environmental performance evaluation index system from dimension of financial, internal environmental management, the life cycle, stakeholders and potential development combined with the actual situation of ourselves in order to achieve the environmental management objectives. The fifth part is a case of applications of environmental performance evaluation index system. The author take Baosteel Group for example to establish the evaluation model with use of fuzzy comprehensive evaluation method according to the design ideas of the fourth part, in order to give us a detailed description of the evaluation index system and the method of fuzzy comprehensive evaluation model. The sixth part is conclusion. The article also has some defects and deficiencies due to the author's limited capacity and other reasons. Key words: corporate environmental performance, evaluation index system, fuzzy comprehensive evaluation method v 目录 胃 1胃绪论 .................................................. 1 1.1研究背景和意义 ...................................................... 1 1.2国内外研究现状 .......................................................2 1.3研究内容及方法 .......................................................6 第 2章企业环境绩效评价的基本理论 ............................. 7 2.1企业环境绩效评价的理论基础 ...........................................7 2.2企业环境绩效评价的相关概念 ...........................................9 2.3企业环境绩效评价的内容 ..............................................11 2.4企业环境绩效评价的程序 ..............................................11 第 3章企业环境绩效评价指标存在的问题及原因 .................. 13 3.1企业环境绩效评价指标存在的问题 ......................................13 3.2评价指标体系不健全的原因分析 ........................................14 第 4章企业环境绩效评价指标体系构建 .................................. 16 4.1构建评价指标体系的基本原则 ..........................................16 4.2构建评价指标体系的依据 ..............................................17 4. 3企业环境绩效评估指标的设计 .........................................25 4.4评价指标体系的综合评价模型 ..........................................27 第 5章环境绩效评价指标体系的案例应用 ............................... 29 5.1案例背景 ............................................................29 5.2环境绩效评价指标体系在宝钢集团的应用 .................................29 第 6章结束语 ............................... 45 致谢 ..................................... 46 参 考 文 献 .......................... 47 个 人 简 介 ........................................................... 50 ______ 第 1 章绪论 _____ 第 1 章绪 论 1.1研究背景和意义 1.1.1研究背景 18世纪，工业以令人咋舌的速度快速发展，人类创造出前所未有的成就。 但同时也伴随着对资源的过度开发和消耗，这导致地球上的资源越来越少，甚至 有些资源面临枯竭，将无法再满足人类超负荷的需求。而且人口膨胀及对自然资 源的不合理开发和利用，还导致自然灾害频繁发生。从表面上看，似乎绝大多数 的自然灾害与环境污染无关，但追根溯源，仍然是由于人类对环境的严重破坏而 导致的。并且它们的影响范围越来越大，甚至全世界都面临环境污染的问题。这 些环境污染事件使人们认识到环境问题己成为威胁人类生存、社会发展的关键问 题。 越来越严重的环境问题，使得我们应该给予环境绩效评价足够的重视，并加 快研究的步伐。从目前的现状看，环境污染主要是企业的生产经营活动导致的， 所以企业，尤其是类似钢铁企业这样的重污染企业，应当通过环境报告发布环境 信息，并聘请机构或组织考核其环境管理绩效。 80%以上的公司应该以其环境管 理质量来作为评价经营成果的重要标准。要考核企业是否履行了受托环保责任 及企业 环境保护的成效如何，就必须对企业的环境绩效进行评价。而要评价其 环境绩效，就必须拥有一套科学适用的环境绩效评价指标体系。然而由于企业 面临的环境问题的复杂性等特点，很难建立一套通用的企业环境绩效评价指标 体系，这严重阻碍了评价工作的开展。这也是本文的研究动机。 1丄 2研究意义 目前，环境问题逐渐受到企业的重视，因此民众越来越重视企业在环境方面 履行社会责任的情况。从长远来看，研究企业环境绩效评价指标体系具有重要 的意义： 第一，通过对环境绩效评价指标体系的研究，构建出一套恰当地评价指标 体系，能丰富环境绩效 的理论体系。 第二，能保证企业环境绩效评价的顺利进行，并在评价过程中发现企业环 境管理方面薄弱的地方，完善企业环境管理系统，提高企业的环境绩效，最终 提高企业的经济效益。 第三，建立和完善企业环境绩效评价指标体系，有助于企业和社会的可持续 发展。 1 __________________________ 第 1 章绪论 __________________________ 1.2国内外研究现状 随着社会公众对环境保护意识的不断增强，许多国家逐渐意识到进行环境绩 效评价提高环境绩效的重要性，学者们也开始进行这个问题的研究。但是无论在 理论和实践方面，企业环境绩效评价的相关研究都还不成熟。 1.2.1国外研究现状 1.2.1.1环境绩效与企业经营绩效的关系方面 Klassen和 McLaughlin (1996) [1]选取制造业、石油等行业的 162个企业的 数据作为样本来研究环境绩效和经营绩效的关系。他们认为，企业的环境绩效最 终会反映到财务上，影响投资者的企业未来经济发展的预期，从而影响资本市场 上企业的股价，并通过实证研究，得出企业的环境绩效与财务绩效之间存在正相 关关系，验证了他们的结论 。 Lin Roberts (1996) [2]选取钢铁行业的五个样本， 运用 AMC模型对这五家企业的环境绩效和财务绩效进行评估，评估结果表明这两 者极为相关。 Stanwick等人（ 1998)[3]通过研究得出的结论和 Klassen、 McLaughlin 的结论正好相反。他们选取 120多家属于不同行业的企业进行研究发现，企业收 益率与排污总量数据之间存在显著的正相关关系，并对此进行了原因分析。他们 认为环境绩效之所以会影响经济绩效，是因为企业是在政府的强制要求下而不是 主动地进行环境保护，这会增加企业的成本，从而导致利润的减少 。 Frank Dixon (1999) w 的研究结论和 Klassen、 McLaughlin 的结论相同 。 Christ Mann (2000) [5]通过对美国 88家化工企业的实证分析发现企业环境管理与企业经济绩效之间 存在重要联系 。 Stefan Schaltegger (2002) [6]分析了学者们对财务绩效和环境绩 效存在两种截然不同观点的原因，认为生态效益与之存在因果关系。 综上所述，国外学者对环境绩效与经营绩效的关系观点不一，有的认为呈正 相关关系，有的认为是负相关关系，但是至少可以得出环境绩效和经营绩效之间 存在一定的联 系的结论，至于这两者之间究竟是何联系、联系的程度如何仍有待 研究。 1.2.1.2环境绩效评价指标方面 (1)组织机构研究方面 1992年，联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组 ISAR(International Accounting and Reporting Standards intergovernmental expert working group)公布 了披露环境信息的第一份指南， 1998年根据新发现的问题对原指南做了扩充和 修订，确定了 8个关键性的环境绩效指标。此后， ISAR又相继发布了 《环境会 计和报告的立场公告》和《企业环境业绩与财务业绩指标的结合一生态效率指标 标准化的方法》等新的国际应用指南，结合了《 21世纪议程》、《蒙特利尔协定 书》和《京都协定书》中选择的指标，将环境绩效指标与财务绩效指标结合起来， 2 __________________________ 第 1 章绪论 _________________________ 将企业的责任从对股东的财务责任扩大到社会责任和环境责任，促进了各国对环 境绩效的研究和应用 [7]。 1992年，世界可持续发展企业委员会 WBCSD(World Business Council for Sustainable Development)在里约地球高峰会议中提出生态效益的概念，目的是促 使企业在获取经济利益的同时兼顾生态环境的平衡。 1998年， WBCSD开始进行 “ 生态效益指标与报告 ”专案，在数十家企业中试行之后，于 2000年 8月提出 了全球第一套生态效益评估标准，用于评估企业的环境绩效，是企业与内外部利 益相关者之间就企业的环境状况进行沟通的重要工具 1993 年，国际标准化组织 ISO (International Organization for Standardization) 开始研究制定 IS014000环境管理体系国际标准 ' 在充分考虑了组织的地域、 环境和技术条件不同的基础上，于 1999年正式发布了 ISO14031环境行为评估 指南。它没有设立具体的环境绩效指标，而是提供了一个 “ 环境绩效指标库 ” ， 满足组织内部设计和实施环境绩效评估的需要，是一个指导性的准则。根据 ISO14031的规定，环境绩效评价指标可以分为环境状态指标 (Environmental Condition Indicators , ECIs) 和环境绩效指标 （ Environmental Performance Indicators, EPIs)，而环境绩效指标又包括操作绩效指标 (Operational Performance Indicators， OWs) 和 管 理 绩 效 指 标 （ Management Performance Indicators， MPIsy〗 _]。 1994 年，加拿大特许会计师协会 CICA (Chartered Accountants of Canada)在 了解企业自愿报吿环境信息的需要之后，联合加拿大标准协会 CSA (Canadian Standards Association ) > 国际可持续发展协会 USD (International Student Sustainability Association)合作发布了《环境绩效报告》，为企业报告环境绩效信 息提供了指南。该报告从内容上分为四个部分，列举了经济社会中的 7个主要行 业， 15个方面的环境绩效指标，内容涉及各个方面 [12]。 2000年，日本环境厅发布了《环境会计系统的导入指南》， 2001年 2月，发 布了《企事业单位的环境绩效指标 (2000年版 )》， 2004年 3月发布了《环境报告 指南 (2003年版 )》[13]， 2005年，日本环境厅在《环境报告指南 (2003年版 )》的 基础上又发布了 2005版。不断细化环境绩效评价指标，并且使之更加符合实际 , 以便于更好地应用。 2000年，全球报告倡议组织 GRI(GlobalReporting'Initiative)发布了《可持续 发展报告指南》， 2002年又重新进行了修订。为了更进一步提高可持续发展报告 的质量和实用性， 2006年 10月， GRI又发布了《可持续发展报告指南 (第三版 )》 , 即 G3。 将指标分为核心指标和附加指标，使之更加具体化，更利于环境绩效评 价的实际操作 [14]。 (2)国外学者的研究 3 第 1 章绪论 Egana， P.D (1997) n5]从可持续发展的视角，研究了环境绩效评价指标 。 Ditz Daryl (1998) li6]认为应该在 Egana, P.D建立的指标体系的基础上，增加能源消 耗指标 。 Johan Thoresen (2000) [17]分析了在企业环境绩效评价指标的构建和运 用过程中应该考虑的关键因素，他建议应基于生命周期理论的观点，并借鉴 IS014031标准，将指标分为生命周期绩效指标、操作绩效指标和环境状况指标。 Hansson (2002) 也认为应以生命周期的角度来设计指标 。 B von Bahr (2003) 1191等选取瑞典、芬兰和挪威的 6家水泥工厂的环境绩效状况数据，分析了选取的 数据的质量会对操作绩效指标产生重大影响。 综上所述，国外组织或学者都对环境绩效评价指标体系进行了研究，但是制 定的指标体系侧重点不同： IASR考虑了环境绩效和经济绩效的关系，但是没有 考虑到如内部环境管理等其他方面，考虑不够全面； CICA为企业进行环境绩效 评价提供了参考指标，但是该指标主要针对的是外部利益相关者的需要，不一定 适 用于企业环境管理； ISO14031没有设定核心指标和辅助指标，可比性不强， 也不能直接反映企业的经济效益，不能很好的调动企业进行环境管理的积极性； WBCSD没有排除那些影响经济利益但与环境影响无关的因素对生态效益指标 值的影响；日本环境厅发布的环境报告指南对反映经济效益的指标涉及不够 ;GRI 实际运用存在困难。由此可见，学术界并没有制定一套通用评价指标体系。 1.2.2国内研究现状 1.2.2.1环境绩效与企业经营绩效的关系方面 相对于国外丰富的环境绩效与经济绩效的相关性研究成果，国内学者在这方 面的研究不多，但也取得了一定的成果。 秦颖、武春友 （ 2004) [2° ]以我国某地区和荷兰、意大利等国的造纸行业为研 究样本，通过实证研究，分析得出环境绩效会对经济绩效产生不利的影响的结论。 乔引华、乔鹏芳、薛红梅 （ 2006) [21]用净资产收益率来反映企业的财务绩 效进行研究发现，企业的财务绩效和环境信息披露之间并没有显著的正相关关 系。 邓丽 （ 2007) [22]认为，环境绩效会对经济绩效产生正面影响，并进一步发现 企业的规模和经济绩效、环境绩效之间都有着正相关关系。 钟朝宏 （ 2008) [23]提出 环境与财务双赢观。即企业的环境