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1、作业成本法在制造型企业的应用研究 作业成本法在制造企业的发展趋势 摘要：在日益激烈的市场竞争中，我国企业生产经营的困难程度越来越高，产品、服务的多样化也随之增加，而传统成本核算方法已无法满意企业对成本信息精确性的要求。作业成本法能够自动快捷便利地获得企业内部生产、销售、财务等集成的数据信息，这使得企业对提高精细化管理有了广袤的发展空间。鉴于作业成本法近年来在理论探讨和实际应用上受到愈来愈广泛的关注，本文将作业成本法作为探讨对象，探讨其在制造型企业中的应用。关键词：作业成本法 传统成本核算法 应用探讨一、作业成本法的概念及基本原理作业成本法（Activity Based Costing）是一种比
2、传统成本核算方法更加精细和精确的成本核算方法，是西方国家于八十年头末起先探讨、九十年头以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，在发达国家的企业中得到广泛应用。作业成本法的安排基础是多元的，不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量，也强调如工艺变更指令、调整打算次数、运输距离等非财务变量。作业成本法认为，由于作业消耗了资源，产品消耗了作业，因此资源应当通过资源动因基准安排给作业，形成作业成本，而作业成本应通过作业动因安排给产品。成本动因是重要的量化基准，即作业动因是产品消耗作业的量化基准；资源动因是作业消耗资源的量化基准。作业成本法涉及两个阶段的成
3、本费用安排过程：第一阶段，把有关生产或服务的制造费用（资源）归集到作业中心，形成作业成本；其次阶段，通过作业动因把作业成本库中归集的成本安排到产品或服务（成本表的）中去，最终得到产品成本。二、作业成本法与传统成本法的区分（1）成本核算对象不同。传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业；（2）成本计算程序不同。与传统成本制度相比，作业成本制度要求首先要 确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以这种产品对作业的需求为基础，将成本追踪产品；（3）成本核算范围不同。在传统成本核算 制度下，成本的核算范围是产品成本；在作业成本制度下，成本核算范围有所拓宽，建立了三维成本
4、模式：第一维是产品成本；其次维是作业成本；第三维是动因成本；（4）费用安排标准不同。在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本安排到产品里，间接费用或间接成本的安排标准是工时或机器台时。三、作业成本法在制造型企业项目中应用的必要性分析（1）作业成本法有助于企业核心竞争力的提高。目前，我国制造企业面对激烈的市场竞争、原材料价格波动等影响，生存和发展的压力不断增大，降低成本成为制造企业最有效、也最便捷地实现竞争力提高的途径。而作业成本法能够精确放映核算信息，能够对增值和非增值成本进行有效的区分，是一种有效的成本管理方法，对改善企业市场生产环境具有主动的作用；（2）传统成本管理方法具有局限性。目前，我
5、国制造企业中各项成本的构成比例已经发生了很大的改变，传统的会计核算方法已经无法满意这种改变的需求；而作业成本法根据多种成本的动因进行制造成本和费用的安排，即根据制造费用产生的驱动因素将各项费用安排到产品中，从而能够保障各项成本信息的准群性，这是传统的成本管理方法所无法达到的；（3）作业成本法能够满意不同生产方式的实施。现代企业的发展必需以消费者为中心，依据客户需求制定生产安排，满意消费者多元需求。因此，敏捷多样的生产方式也渐渐变成企业日常生产管理的主要模式之一，而作业成本管理模式正好能够为这种敏捷多变的生产方式供应精确和刚好的成本信息，有助于企业生产决策和多变生产方式的实施；（4）作业成本法有
6、助于企业进行产品决策。一般地，产品都具有开发、生产、成熟、衰退的改变期，企业在产品生产的不同阶段所获得的效益也是不一样的。因此，企业为了驾驭获得利益的最大生产阶段，就必需对产品的生产成本具有敏锐的洞察力，依据产品盈利状况识别产品所处的阶段。四、制造型企业项目作业成本系统的构建（一）确定资源范围一般地，资源是支撑作业成本的来源，也是企业各项价值的承载对象。因此，区分清晰成本核算的资源状况对作业成本管理的实施具有重要的促进作用，也是作业成本管理得以稳定实施的关键。在实际实践中，应当对详细的生产项目或工程进行实地考察，以确定项目生产的材料耗费、人工、运输、库存以及相关的配套设施状况等。（二）确定作业
7、作业是作业成本管理的核心，其是指组织为完成目标任务而进行的一系列单一任务的总称。一般地，任何一项工作都是一项作业，包括材料运输、员工登记以及内部工序交接等，也可以认为作业就是为完成总目标任务而进行的各种动作。作业的确定是进行作业成本管理的基础，因此要应用科学的方法对作业进行分析，进行作业鉴别，具体了解作业过程，明确重要作业与非重要作业，细分作业和合并作业，进而为建立作业成本库做好响应的打算。此外，在作业的确立过程中，要根据成本效益的原则，对作业的数量进行合理的限制。一般地，作业数量的增加会导致安排工作量的增加，也带来作业和产品关系的困难化，从而造成系统的监控运行成本也增加。因而，在对作业进行取
8、舍时要充分意识到成本效益的作用。详细的作业确认过程如下：一是对作业分析单位进行确定。由于不同的组织单位对外实施的活动不一样，通过作业分析可以明确这些活动，并将这些活动作为作业的动作，将动作实施的对象作为作业受益对象。一般地，假如组织较小，个体实施的作业较多，可将该个体称为作业。二是对作业进行定义。作业定义就是将选定的作业用文字的方式表述出来。其定义标准可以根据以下要求进行推断：1.运用宾语和动词定义作业的名字；2.作业由某一个人完成；3.作业反映肯定的支出水平；4.作业是流程管理的重要支撑；5.组织的服务与作业的定义无关；7.要尽量使得定义较为简化。三是分析作业。对作业的分析确定主要有三种方法
9、：1.组织识别法。即通过对区域组织单位进行作业定义，以确定各个组织单位完成详细任务的状况。此方法一般依靠专家进行评估和推断，以确定作业和资源状况，其主要依靠面谈、调查、视察以及专家看法等方式进行数据收集和分析，特点是人为的主观因素较强；2.业务流程法。通过对企业生产流程进行分析，进而确定作业的一种方法。一般从原料的输入到产品的产生，其过程都是由一系列作业完成的，全部的输入到产出的作业联系起来就构成了业务流程。这种方法优点是可以采纳图鉴的方式将不同的作业联系起来，缺点是对不太重要的作业关注不够；3.工程探讨法。此方法须要有一个特地的行业工程小组，采纳标准工作分析法对组织的重要性进行分析，这种方法的优点是持续时间较短，工作周期较稳定，而且作业定义很精确，但相对成本比较高，是一种昂贵的方法。从以上的三种方法的分析可以看出，不同的作业成本确立模式其优缺点各不相同，在实践应用中，假如能够将三种方法结合起来考虑，进行优势互补，其对作业的识别和确认将更为精确。因此，可以从以下步骤进行考虑： 第7页 共7页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页